"Расчет", 2007, N 4

ПРОВЕРКИ В СХЕМАХ

В прошлом номере "Расчет" представил в рубрике схемы проведения камеральных и выездных проверок, действующие с 1 января 2007 г. В этом номере мы продолжим тему и представим схему обжалования решений, вынесенных по результатам проверки.

     
   ———————————————————¬   ————————————————————————¬   ——————————————¬
   |    Камеральная   +——>|Руководитель инспекции |<——+   Выездная  |
   |     проверка     |   |рассматривает материалы|   |   проверка  |
   L———————————————————   |налоговой проверки     |   L——————————————
   

L-------------T-------- ———— \¦/

     
   ——————————————————————¬   ———————————+——————¬   —————————————————¬
   |О привлечении        |<——+Принимает решение+——>|Об отказе       |
   |к ответственности    |   |по результатам   |   |в привлечении к |
   |за налоговое         |   L——————————————————   |ответственности:|
   |правонарушение:      |                         |излагаются      |
   |указывается размер   |                         |обстоятельства, |
   |недоимки, излагаются |                         |послужившие     |
   |обстоятельства и     |                         |основанием      |
   |соответствующие пени,+—————¬            ———————+для отказа      |
   |а также послужившие  |     |            |      L—————————————————
   

¦основанием ¦ \¦/ \¦/ ¦для подлежащий уплате¦ ---+------------+---¬ ¦штраф (п. 8 ст. 101 ¦ ¦Решение вручают ¦ ¦НК) ¦ ¦представителю фирмы¦ L---------------------- L---------------T-- ———— --------------------------¬ ¦

     
      ——————+В течение 10 рабочих дней|<—————
   

¦ L----------------------T- ———— \¦/ \¦/

     
   ———+—————————————————¬   ———————+—————————¬    ——————————————————¬
   |Фирма подает        |   |Не подает жалобу+———>|Решение вступает |
   |апелляционную жалобу|   L—————————————————    |в силу           |
   |в вышестоящий орган |                         L——————————————————
   

L--T---------------- ———— \¦/

     
   ———+——————————————¬  —————————————————¬  ————————————————————————¬
   |Вышестоящий орган+—>|Изменяет решение+—>|Вступает в силу с даты |
   L——T———————————————  L—————————————————  |утверждения решения об |
      |                                     |этом                   |
     \|/                                    L————————————————————————
   

---+----------------¬ -----------------------------------------¬ ¦Не отменяет решение+-->¦Вступает в силу с даты утверждения ¦ L-------------------- L--------------------------------------- ————

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

----------------------------------¬ ¦Решение инспекции вступило в силу¦ L-----------T-----------T-------- ———— -------------------------¬ ¦ ¦ ------------------¬ ¦Обжалуется в вышестоящем¦<---- L--->¦Обжалуется в суде¦ ¦налоговом органе ¦ L---------------- ———— L----------------------- ———— Поспорим с налоговой Каждая организация имеет полное право обжаловать решение налоговиков, а также методы проведения проверки. Если руководитель фирмы считает, что его права нарушены, то можно смело попытаться их отстоять. Обжалуют прежде всего заключение инспекторов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Напомним, что руководитель налоговой обязан рассмотреть акт, составленный по результатам выездной проверки в любом случае, а по результатам камеральной - в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 101 НК). Фирма готовит возражения по акту в течение 15 дней (п. 6 ст. 100 НК). Затем акт и материалы проверки рассматривает налоговая в течение 10 дней. В этот же срок руководитель инспекции должен принять решение по результатам рассмотрения материалов проверки (п. 1 ст. 101 НК). Далее организация в течение 10 рабочих дней может подать апелляционную жалобу, а может и не делать этого (п. 2 ст. 101.2 НК). Если никаких возражений нет, то решение вступает в силу через 10 рабочих дней. Если подается жалоба, то ее направляют в вышестоящую инспекцию (ст. 101.2 НК). Там она рассматривается. Затем налоговая либо сохраняет принятое решение, либо изменяет его. Тогда первичное решение с учетом поправок вступает в силу с даты принятия решения об изменении вышестоящим органом. Примечание. Обращаем внимание: с 1 января 2009 г. подать жалобу в суд можно будет только после того, как решение будет обжаловано в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК). Обжаловать можно и уже вступившее в силу решение. В данном случае жалоба подается в письменной форме соответственно в вышестоящую налоговую или должностному лицу. Сделать это можно в течение 1 года с даты вынесения решения. Остальные акты налоговой (например, решение об отказе в возмещении НДС) - в течение 3 месяцев (ст. 139 НК). Вышестоящая налоговая рассматривает жалобу в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (ст. 140 НК). При этом исполнение обжалуемого акта не приостанавливается (ст. 141 НК). Однако законодатель внес исключения, если налоговики согласятся с вашими возражениями, то они могут и приостановить исполнение акта. Но делать это инспекторы не обязаны. Налоговые акты могут быть обжалованы и в суде в течение 3 месяцев. Чтобы обжаловать решение в суде, надо подать исковое заявление. В суде опротестовать можно не только акты налоговой, но и приказы, постановления, распоряжения Минфина и ФНС (п. 2 ст. 138 НК). Направлять иски надо в арбитраж или суд общей юрисдикции. Исковое заявление, подаваемое в арбитраж, подписывается истцом или представителем. Там должны быть указаны наименование суда, истца, ответчика, перечислены обстоятельства, подтверждающие точку зрения истца, доказательства и требования, пострадавшей фирмы (п. 2 ст. 125 АПК). Значит, компания может обжаловать решение налоговой и в вышестоящей инспекции, и в суде. Однако необходимо обратить внимание на сроки, чтобы не пропустить эту возможность. Е.Корецкая Подписано в печать 23.03.2007 ————