"Расчет", 2007, N 4

ВОЗВРАТ АВАНСА ПРИ "УПРОЩЕНКЕ"

Многие компании расплачиваются с поставщиками авансом. Это значит - сначала перечисляют деньги, а потом получают товары, работы или услуги. Если партнер не выполнит своих обязательств по договору, сделку придется расторгнуть, а предоплату - вернуть. В такой ситуации "упрощенец" может столкнуться с проблемами. Как их решить, подскажет бератор "УСН на практике".

"Упрощенец" вернул предоплату

Предоплата, полученная от покупателя, - это доход "упрощенца".

Но что делать, если фирма решила разорвать контракт с покупателем и вернуть аванс?

Налоговики и финансисты запрещают уменьшать на возвращенную сумму налогооблагаемый доход, поскольку те, кто платит единый налог с доходов, не вправе их уменьшать на какие-либо суммы. А те, кто рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами, не могут отнести возвращенную предоплату на затраты, потому что она не названа в ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, по логике чиновников, выходит: получив предоплату, ее нужно включить в доходы. Но если же аванс пришлось вернуть, то доходы уменьшить нельзя.

Конечно же, точка зрения чиновников абсурдна. И если контролеры станут настаивать на том, что возвращенный аванс не уменьшает "налоговые" доходы, у вас есть шанс отстоять свою правоту и в суде. К тому же раньше сотрудники финансового ведомства придерживались иной позиции. Так, в Письме от 28 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/39 финансисты сообщали: "...в случае возврата... покупателям авансов в связи с расторжением договора поставки доходы организации в целях налогообложения уменьшаются на сумму возвращенных покупателям авансов..."

Итак, если вы вернули покупателю предоплату, то на сумму возвращенного аванса, по нашему мнению, можно уменьшить доходы. Как отразить это в Книге учета доходов и расходов?

Понятно, что возвращенный аванс нельзя ставить в расходы, поскольку такого вида расходов нет в хорошо знакомом нам списке (ст. 346.16 НК РФ). А ведь в графу 5 Книги учета доходов и расходов можно вносить исключительно то, что в нем указано. Значит, единственный путь - "подправить" доходы.

Пример I. ООО "Мелодия" применяет УСН, объект налогообложения - доходы.

Фирма получила аванс под предстоящую поставку продукции (платежное поручение N 10 от 10 января 2008 г.).

Сумма предоплаты - 40 000 руб.

25 февраля 2008 г. покупатель отказался от поставки продукции, и аванс ему пришлось вернуть (платежное поручение N 17 от 25 февраля 2008 г.).

Раздел 1 Книги учета доходов и расходов бухгалтер заполнил так:

     
   ————————————T————————————————————————————T———————————————————————¬
   |Регистрация|                            |Сумма                  |
   L———————————+————————————T———————————————+———————————T————————————
   

N п/п ¦Дата и номер¦Содержание ¦Доходы, ¦Расходы,

¦первичного ¦операции ¦учитываемые¦учитываемые

¦документа ¦ ¦при ¦при

¦ ¦ ¦исчислении ¦исчислении

¦ ¦ ¦налоговой ¦налоговой

¦ ¦ ¦базы ¦базы

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

¦ <............>

     
   ————————————+————————————T———————————————T———————————T————————————
   

10 ¦10.01.2008 ¦Полученные ¦40 000 ¦-

¦п/п N 10 ¦авансы включены¦ ¦

¦ ¦в доходы ¦ ¦

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

¦ <............>

     
   ————————————+————————————T———————————————T———————————T————————————
   

25 ¦25.02.2008 ¦Аванс возвращен¦-40 000 ¦-

¦п/п N 17 ¦покупателю ¦ ¦

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

¦ <............>

     
   ————————————+—————————————————————————————————————————————————————
   

"Упрощенцу" вернули предоплату

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: "упрощенец" перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул деньги. Сумму аванса, возвращенного "упрощенцу", учитывать в составе доходов не надо.

С этим согласен и Минфин России (см. Письмо от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/128). При этом финансисты особо подчеркнули, что данный вывод справедлив только для тех фирм, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога. Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход.

Тем самым чиновники заявили, что они не исключают возможность того, чтобы фирма, рассчитывающая налог как "доходы минус расходы", сократила налоговую базу на выданные поставщикам авансы. Правда, этот вывод полностью противоречит Налоговому кодексу, поскольку такого вида расходов, как "уплаченная поставщику предоплата" нет в перечне ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, выданный аванс не является расходом по своей сути. Ведь, перечислив поставщику деньги вперед, компания еще не понесла никаких затрат - ей не оказали услуги, не выполнили для нее работы и т.п.

Пример II. В феврале 2008 г. ЗАО "Актив" (объект налогообложения - разница между доходами и расходами) оплатил и получил бухгалтерскую компьютерную программу стоимостью 25 000 руб. (без НДС). За техническую поддержку и обновление (с февраля по декабрь 2008 г. включительно) фирма заплатила 11 000 руб. (без НДС). Раздел 1 бухгалтер заплатил так, как показано в Приложении I.

Приложение I

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |Регистрация                             |Сумма                  |
   L———————————T————————————T———————————————+———————————T————————————
   

N п/п ¦Дата и номер¦Содержание ¦Доходы, ¦Расходы,

¦первичного ¦операции ¦учитываемые¦учитываемые

¦документа ¦ ¦при ¦при

¦ ¦ ¦исчислении ¦исчислении

¦ ¦ ¦налоговой ¦налоговой

¦ ¦ ¦базы ¦базы

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

¦ <............>

     
   ————————————+————————————T———————————————T———————————T————————————
   

41 ¦Платежное ¦Приобретена ¦ ¦25 000

¦поручение ¦бухгалтерская ¦ ¦

¦N 7 от ¦программа ¦ ¦

¦05.02.2008 ¦ ¦ ¦

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

42 ¦Платежное ¦Оплачены ¦ ¦11 000

¦поручение ¦техническая ¦ ¦

¦N 8 от ¦поддержка и ¦ ¦

¦05.02.2008 ¦обновление ¦ ¦

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

¦ <............>

     
   ————————————+—————————————————————————————————————————————————————
   

Однако это неправильно. Техническая поддержка и обновление рассчитаны почти на год. Значит, 11 000 руб. - это аванс за услуги. Поэтому стоимость техподдержки и обновлений нужно списывать на расходы равномерно в течение всего 2008 г. Ежемесячно "Актив" будет учитывать в затратах 1000 руб. (11 000 руб. : 11 мес.). Раздел 1 нужно заполнить так, как показано в Приложении II.

Приложение II

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |Регистрация                             |Сумма                  |
   L———————————T————————————T———————————————+———————————T————————————
   

N п/п ¦Дата и номер¦Содержание ¦Доходы, ¦Расходы,

¦первичного ¦операции ¦учитываемые¦учитываемые

¦документа ¦ ¦при ¦при

¦ ¦ ¦исчислении ¦исчислении

¦ ¦ ¦налоговой ¦налоговой

¦ ¦ ¦базы ¦базы

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

¦ <............>

     
   ————————————+————————————T———————————————T———————————T————————————
   

41 ¦Платежное ¦Приобретена ¦ ¦25 000

¦поручение ¦бухгалтерская ¦ ¦

¦N 7 от ¦программа ¦ ¦

¦05.02.2008 ¦ ¦ ¦

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

55 ¦Платежное ¦Списана ¦ ¦1 000

¦поручение ¦на расходы ¦ ¦

¦N 8 от ¦стоимость ¦ ¦

¦05.02.2008, ¦технической ¦ ¦

¦акт ¦поддержки и ¦ ¦

¦выполненных ¦обновления ¦ ¦

¦работ N 38 ¦за февраль ¦ ¦

¦от ¦ ¦ ¦

¦28.02.2008 ¦ ¦ ¦

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

¦ <............>

     
   ————————————+————————————T———————————————T———————————T————————————
   

67 ¦Платежное ¦Списана ¦ ¦1 000

¦поручение ¦на расходы ¦ ¦

¦N 8 от ¦стоимость ¦ ¦

¦05.02.2008, ¦технической ¦ ¦

¦акт ¦поддержки и ¦ ¦

¦выполненных ¦обновления ¦ ¦

¦работ N 64 ¦за март ¦ ¦

¦от ¦ ¦ ¦

¦24.03.2008 ¦ ¦ ¦

     
   ————————————+————————————+———————————————+———————————+————————————
   

¦ <............>

     
   ————————————+—————————————————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать 23.03.2007 ————