Вопрос: В ноябре 1996 г. мною был получен беспроцентный заем от юридического лица сроком на 5 лет с равномерным ежемесячным погашением данного займа из заработной платы.

В настоящий момент бухгалтерия организации, ссылаясь на гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации, считает, что с 1 января 2001 г. у меня возникает материальная выгода в виде превышения сумм процентов за пользование заемными средствами, исчисленных исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и, как следствие, удерживает налог на доход с материальной выгоды в размере 35%.

Правомерны ли действия бухгалтерии в данной ситуации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 августа 2001 г. N 04-04-06/392

На Ваше письмо Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии со ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Новый порядок налогообложения в отношении заемных (кредитных) средств, установленный ст.212 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами после 1 января 2001 г. независимо от того, заключен ли указанный договор займа (кредита) до или после 1 января 2001 г.

В случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с пп.3 п.1 ст.223 Кодекса определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

При уплате налогоплательщиком процентов налогоплательщиком либо организацией - уполномоченным представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35 процентов (у налогоплательщиков - нерезидентов - по ставке 30 процентов).

Следовательно, по договору займа, заключенному в 1996 г., следует применить ставку рефинансирования, действовавшую на дату получения займа.

Поскольку в данном случае бухгалтерия предприятия при расчете налога с суммы материальной выгоды руководствовалась положениями гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации, действия бухгалтерии являются правомерными.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

15.08.2001

————