"Малая бухгалтерия", 2007, N 3

Может ли организация быть признана плательщиком ЕНВД в отношении деятельности по установке спутниковой противоугонной и поисковой (охранной) системы на автомобили?

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. К таким услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН.

Услуги по установке дополнительного оборудования на автотранспортные средства, в том числе сигнализации (код 017613 ОКУН), относятся к прочим услугам по техническому обслуживанию автотранспортных средств.

В связи с этим организация, оказывающая услуги по установке спутниковой противоугонной и поисковой (охранной) системы на автомобили, может быть признана плательщиком ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.02.2007 N 03-11-04/3/45)

Предприниматель реализует торговое холодильное оборудование (витрины, камеры, агрегаты) в помещении площадью 30 кв. м. Покупателем выступает физическое лицо (не ПБОЮЛ).

Применяется ли ЕНВД в отношении указанной деятельности?

Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Торговое холодильное оборудование как товар изначально не предназначено для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Из этого следует, что реализуемое торговое холодильное оборудование впоследствии будет использовано покупателями либо в предпринимательской деятельности, связанной с торговлей, либо для последующей его реализации (перепродажи).

Поэтому реализация данного товара не может быть отнесена к розничной торговле для целей ЕНВД, несмотря на то что торговое оборудование реализуется физическим лицам.

В связи с этим указанная деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-11-05/28)

Предприниматель осуществляет розничную торговлю бытовой техникой и платит ЕНВД. При выполнении определенных условий договора, связанных с объемом закупок, поставщик предоставляет предпринимателю премии (скидки, бонусы).

Следует ли с такого дохода уплачивать налоги общего режима?

Пунктом 1 ст. 2 ГК РФ определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В данном случае осуществляется один вид предпринимательской деятельности - розничная торговля бытовой техникой, которая предполагает также проведение закупок данных товаров. Поэтому получение организациями и (или) предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок или бонусов, а также премий от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров (например, объем закупок) связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Следовательно, с дохода в виде премии (скидки, бонуса) нужно платить только ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-11-05/29)

Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по производству и установке стальных (железных) дверей по заказам физических лиц за наличный расчет?

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по ремонту и замене дверей и дверных коробок (код ОКУН 016108). А деятельность по производству дверей к бытовым услугам не относится и не подлежит обложению ЕНВД.

Поэтому предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по установке стальных (железных) дверей, предоставляемых физическим лицам, может быть переведена на уплату ЕНВД, если стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных дверей, а выделяется в договорах на производство и установку дверей отдельно.

(Источник: Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-05/23)

Следует ли организации представить в налоговые органы декларации по ЕНВД за период, когда предпринимательская деятельность не осуществлялась?

Налогоплательщики, временно приостановившие в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 НК РФ, не освобождаются от обязанности представлять за такие налоговые периоды декларации по ЕНВД.

Временное приостановление деятельности в течение налогового периода фиксируется в декларациях по ЕНВД путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140) разд. 2 декларации, а также по всем кодам строк разд. 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной облагаемой ЕНВД).

При этом осуществление деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк разд. 2 декларации.

Кроме того, в случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, нужно представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт.

(Источник: Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37)

Применяется ли ЕНВД в отношении строительства блокированного индивидуального жилья?

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН) предпринимательская деятельность в сфере строительства индивидуальных домов (код 016201) отнесена к деятельности по оказанию бытовых услуг.

Строительными нормами и правилами "Дома жилые одноквартирные", утвержденными Постановлением Госстроя России от 22.03.2001 N 35, установлено, что блокированные дома, жилые блоки которых являются автономными, относятся к одноквартирным жилым домам, если они:

не имеют общих входов, вспомогательных помещений, чердаков, подполий, шахт коммуникаций;

имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, а также индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем.

В связи с этим деятельность по строительству таких домов по договорам подряда, заключенным с физическими лицами, может быть переведена на уплату ЕНВД.

Деятельность по строительству блокированных домов с системой инженерных коммуникаций, общей для всех жилых блоков, должна облагаться налогами в рамках общего режима.

(Источник: Письмо Минфина России от 30.01.2007 N 03-11-04/3/27)

Облагается ли ЕНВД развозная (разносная) торговля подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения?

К развозной (разносной) торговле не относится торговля подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения.

Кроме того, осуществление розничной торговли такими товарами вне стационарных мест торговли (разносная и развозная торговля) запрещено законодательством (п. 4 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55).

(Источник: Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-05/12)

Торговля с лотка - это торговля через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, или разносная торговля?

Если осуществляется разносная торговля посредством лотка, т.е. реализуются товары вне стационарной торговой сети (на дому, по месту работы и учебы, на транспорте, на улице и в иных местах), то лоток следует относить к объектам разносной торговли. ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Если же розничная торговля осуществляется через объект торговли, указанный в правоустанавливающих или инвентаризационных документах как лоток, при этом данный объект является стационарным, подсоединен к инженерным коммуникациям и не имеет торгового зала, то такую торговлю можно отнести к розничной торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала (физический показатель "торговое место").

(Источник: Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-05/12)

Правомерно ли приходовать приобретенные подотчетным лицом в магазинах небольшими партиями продукты (для целей оказания услуг общественного питания, облагаемых ЕНВД) на основании кассовых чеков?

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад.

Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.01.2007 N 03-11-04/3/23)

Организация совмещает общий режим и ЕНВД (услуги по проживанию и размещению). В каком порядке следует производить исчисление и уплату ЕСН и взносов в ПФР с выплат сотрудникам, осуществляющим административные функции?

В целях обложения ЕСН выплат в пользу физических лиц следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и выплаты, производимые в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.

Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек учета указанных выплат, показатели которых взаимосвязаны с формами расчетов авансовых платежей (деклараций) по ЕСН и взносам на пенсионное страхование.

При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам (генеральному директору, главному бухгалтеру и др.), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

В таких случаях налоговая база по ЕСН в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц. Затем путем суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

Для исчисления удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.

(Источник: Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/7)

О режиме налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду частей зданий и земельных участков для организации на них торговых мест

Если во временное владение и (или) пользование, в том числе в аренду, передаются части зданий (коридоры, лестничные площадки), земельные участки (в том числе с асфальтовыми покрытиями) для организации на них торговых мест арендаторами, то такая деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

(Источник: Письмо Минфина России от 18.01.2007 N 03-11-04/3/110)

Подпадает ли под ЕНВД реализация супермаркетами продукции общепита собственного производства, реализация через кафе продукции собственного производства, а также спиртных напитков в розлив?

Деятельность по реализации собственной продукции (продукции общепита) через собственные магазины не может быть отнесена к розничной торговле и подлежит налогообложению в рамках общего режима или в соответствии с УСН.

Деятельность по реализации кулинарной и кондитерской продукции, хлеба и хлебобулочных изделий в зале обслуживания посетителей кафе и через буфет кафе, в котором производится указанная продукция, относится к услугам общественного питания и может быть переведена на ЕНВД.

Деятельность по реализации спиртных напитков в розлив в зале обслуживания посетителей кафе и через буфет кафе относится к услугам общественного питания и подлежит обложению ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.12.2006 N 03-11-04/3/354)

Налогообложение деятельности по розничной реализации моторных масел в магазинах

К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ. В пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ указаны моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Таким образом, в отношении деятельности по розничной реализации моторных масел в магазинах ЕНВД не применяется.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/285)

О налогообложении деятельности по изготовлению пластиковых окон и дверей

В соответствии с ОКУН к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108).

Деятельность по изготовлению пластиковых окон и дверей по заказам юридических и физических лиц не относится к бытовым услугам, предусмотренным ОКУН, и в связи с этим не подпадает под действие ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-11-05/280)

Подлежит ли переводу на ЕНВД предоставление заказчикам за плату эфирного времени на радио и телевидении?

Глава 26.3 НК РФ не предусматривает перевод на уплату ЕНВД налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения рекламы на радио и телевидении.

В связи с этим названная деятельность, а также предпринимательская деятельность по предоставлению заказчикам за плату эфирного времени на радио и телевидении подлежит налогообложению в рамках общего режима.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-11-04/3/548)

Примечание. Публикуемые Письма не признаются официальными разъяснениями для целей освобождения налогоплательщиков от ответственности на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (за исключением тех налогоплательщиков, кому они непосредственно адресованы).

Письма даны в кратком изложении. Полные тексты вы можете заказать в редакции.

Подписано в печать

21.03.2007

————