"Малая бухгалтерия", 2007, N 3

Вопрос: Мы работаем на общей системе налогообложения. Продали товар покупателю, работающему на ЕНВД или УСН. Он возвращает нам товар и просит произвести обмен, обосновывая это тем, что возвратная накладная будет считаться реализацией и должен быть оформлен счет-фактура с выставлением НДС. Как правильно должны быть оформлены документы на возврат?

Ответ: В ряде случаев, предусмотренных ГК РФ, у покупателя возникает право вернуть поставщику полученный товар и получить уплаченные за него деньги обратно, в частности при нарушении требований к ассортименту (п. 1 ст. 468 ГК РФ), к качеству (п. 1 ст. 475 ГК РФ), к комплектности (п. 2 ст. 480 ГК РФ).

При этом необходимо оформить следующие документы:

1) извещение поставщику о нарушении им условий договора (п. 1 ст. 483 ГК РФ). Такое извещение должно быть направлено в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен, в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара;

2) акт об обнаружении недостатков товара. Он составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица покупателя и представитель поставщика. Возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии (п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5; далее - Методические рекомендации).

Обычно используется форма N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление N 132);

3) возвратная (расходная) накладная (п. 2.1.9 Методических рекомендаций). Специальной формы накладной на случай возврата не утверждено, поэтому используется форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная", утвержденная Постановлением N 132.

Относительно оформления счетов-фактур при возврате необходимо отметить следующее.

Действительно, возврат товаров в большинстве случаев трактуется налоговыми органами как "обратная" реализация. Позиция налоговиков базируется на положениях п. 1 ст. 39 НК РФ о том, что реализацией товаров для целей налогообложения признается переход права собственности на товары. А право собственности у приобретателя товара по договору по общему правилу возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

Данную позицию при желании можно оспаривать в судебном порядке.

Если поставщик нарушает условия заключенного договора о товаре, то это означает, что договор в соответствующей части не исполнен и право собственности на товар (не соответствующий условиям договора) не перешло. Значит, не может произойти и обратной реализации товара.

Однако независимо от того, как рассматривать операцию по возврату товара, счет-фактуру (с выделением суммы НДС) ни плательщики ЕНВД, ни "упрощенцы" выставлять не должны, поскольку они не являются плательщиками данного налога (ст. ст. 346.11, 346.26 НК РФ).

На это неоднократно указывал и Минфин России (см. Письма от 14.07.2005 N 03-04-11/162, от 03.10.2005 N 03-04-14/18). Он, в частности, отмечал, что в случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся плательщиком НДС, продавец товаров может произвести перерасчеты с бюджетом путем внесения соответствующих исправлений в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров.

М.Васильева

Эксперт АКДИ

Подписано в печать

21.03.2007

————