"Малая бухгалтерия", 2007, N 3

"НОВАЯ" ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД

В 2007 г. продолжает применяться форма декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н (далее - Декларация). Однако теперь эта форма действует в редакции Приказа Минфина России от 19.12.2006 N 177н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 8н...".

Внесенные поправки скорее редакционные, чем принципиальные, однако учитывать их надо в любом случае. Они вступили в силу начиная с представления Декларации по ЕНВД за первый налоговый период 2007 г. (т.е. за I квартал 2007 г.).

Сроки представления и состав Декларации

Декларация по ЕНВД представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, а уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. п. 1 и 3 ст. 346.32 НК РФ). То есть по итогам I квартала необходимо подать Декларацию в налоговый орган не позднее 20 апреля 2007 г., а уплатить налог - не позднее 25 апреля 2007 г.

Как и ранее, Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов (1, 2, 3 и 3.1). Рассмотрим поправки, которые внесены в титульный лист и разд. 1 (остальные листы Декларации не претерпели никаких изменений).

Титульный лист

Теперь в титульном листе Декларации вместо основного государственного регистрационного номера организации (индивидуального предпринимателя) налогоплательщик должен указывать код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).

Коды ОКВЭД содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) (пп. "п" п. 1 и пп. "о" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Код города при указании контактного телефона налогоплательщика формально теперь не нужен. Однако, на наш взгляд, это не означает, что налогоплательщик не вправе этот код указать.

Ведь налоговый учет плательщиков ЕНВД осуществляется по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Следовательно, город проживания предпринимателя (местонахождения организации) вполне может отличаться от города осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД.

Поскольку контакт с налоговым органом важен прежде всего для самого налогоплательщика, мы считаем, что лучше на всякий случай вместе с контактным телефоном указывать и код города.

Новая редакция титульного листа Декларации больше не требует подписи главного бухгалтера (для "вмененщиков"-организаций).

Но если полномочия на подписание Декларации предоставлены представителю налогоплательщика (как организации, так и физического лица), то подписывать титульный лист должен именно представитель (подпись указывается с полной расшифровкой).

Представитель может быть законным либо уполномоченным (ст. ст. 27 и 29 НК РФ).

К законным представителям организации относятся лица, которые в силу закона или учредительных документов могут действовать от имени организации без доверенности. Так, в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью такими полномочиями обладает единоличный исполнительный орган (президент, генеральный директор, директор и т.п.) (см. ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Законное представительство физических лиц возможно только в отношении несовершеннолетних или недееспособных, поэтому в данной статье мы этот вопрос не рассматриваем.

Все иные лица, представляющие организацию или предпринимателя в налоговых отношениях, относятся к уполномоченным представителям и им необходима доверенность.

Для уполномоченного представителя организации достаточно заверить доверенность подписью руководителя организации или иного лица, уполномоченного на это ее учредительными документами, с приложением печати (п. 5 ст. 185 ГК РФ).

А вот представителю физического лица доверенность нужно заверять нотариально. Так, в Письме от 10.04.2006 N 03-06-06-03/08 Минфин России подтвердил, что предприниматель обязан оформить нотариально удостоверенную доверенность для своего главного бухгалтера.

Если Декларацию по ЕНВД в налоговый орган сдает представитель, то в титульном листе необходимо указать наименование документа, подтверждающего его полномочия (т.е. доверенности или протокола решения общего собрания АО или ООО о назначении генерального директора).

Как сказано в п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н (далее - Порядок), к Декларации нужно приложить копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание налоговой декларации. На наш взгляд, с собой нужно взять также и оригинал документа для предъявления его налоговому органу.

Кроме того, если представителем налогоплательщика является организация, то в качестве представителя Декларацию подписывает руководитель такой организации. Подпись заверяется печатью организации-представителя.

Пример заполнения титульного листа Декларации показан на с. 108.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |   |
   |  ||||||||||           ИНН | | | | | | | | | | | | |                                      |   |
   |   52016011                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                               |   |
   |                       КПП | | | | | | | | | | Стр. |0|0|1|                               |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                               |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                                                      Форма по КНД 1152016|   |
   |                                                                                          |   |
   |                                 Налоговая декларация                                     |   |
   |         по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности            |   |
   |                                                                                          |   |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |   |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |   |
   |Налоговый период — квартал, указывается — 3                                               |   |
   |                                                                                          |   |
   |       Вид——¬ ——¬   Налоговый ——¬   N квартала ——T—¬   Отчетный год ——T—T—T—¬             |   |
   |документа |1|/| |   период    |3|              |0|1|                |2|0|0|7|             |   |
   |          L—— L——             L——              L—+——                L—+—+—+——             |   |
   |                                                                                          |   |
   |                 ИФНС России N 29 по ЮЗАО г. Москвы                             ——T—T—T—¬ |   |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|2|9| |   |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                  Трофимов Петр Сергеевич                                 |   |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|   |
   | (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) |   |
   |                                                                                          |   |
   |Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому  ——T—¬ ——T—¬ ——T—¬           |   |
   |классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)       |5|0|.|2|0|.|2| |           |   |
   |                                                              L—+—— L—+—— L—+——           |   |
   |                                             8 (910) 467—35—02                            |   |
   |Номер контактного телефона налогоплательщика —————————————————————————————————————————————|   |
   |                                ——T—T—¬                           ——T—T—¬                 |   |
   |Данная декларация составлена на |0|0|5| страницах  с приложением  |0|1|0| листах          |   |
   |                                L—+—+—— подтверждающих документов L—+—+——                 |   |
   |                                             или  их копий на                             |   |
   |                                                                                          |   |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+   |
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |   |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |   |
   |подтверждаю:                              |Сведения о представлении налоговой декларации  |   |
   |Для организации                           |                                               |   |
   |                                          |Данная декларация представлена (нужное отметить|   |
   |Руководитель _____________________________|знаком V)                                      |   |
   |                (фамилия, имя, отчество   |        ——¬          ——¬ по телекоммуни— ——¬   |   |
   |                      (полностью))        |  лично | | по почте | | кационным       | |   |   |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|        L——          L—— каналам связи   L——   |   |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |   |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|      ——T—T—¬                                  |   |
   |         М.П.                             |   на | | | | страницах                        |   |
   |Для индивидуального предпринимателя       |      L—+—+——                                  |   |
   |                                          |                                               |   |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |   |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||документов или их копий на   | | | | листах    |   |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                             L—+—+——           |   |
   |                                          |                                               |   |
   |Представитель налогоплательщика           |                                               |   |
   |        Богатырева Ирина Сергеевна        |                                               |   |
   |——————————————————————————————————————————|Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |   |
   |   (фамилия, имя, отчество (полностью))   |декларации         | | | | | | | | | | |       |   |
   |                                          |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |   |
   |                                          |                                               |   |
   |      Богатырева     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |   |
   |Подпись ——————— Дата |1|5| |0|4| |2|0|0|7||                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |   |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |   |
   |          М.П.                            |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |   |
   |        Доверенность от 15.01.2007        |                                               |   |
   |——————————————————————————————————————————|                                               |   |
   | (наименование документа, подтверждающего |   __________________          _______________ |   |
   |__________________________________________|      Фамилия, И.О.                Подпись     |   |
   |        полномочия представителя)         |                                               |   |
   +—¬                                                                                        | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

Коды КБК и ОКАТО

Код бюджетной классификации (КБК), указываемый в строке 010 разд. 1 Декларации, по сравнению с 2006 г. не изменился - 182 1 05 02000 02 1000 110 (см. Приложение 11 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н).

Код административно-территориального образования (код по ОКАТО), на территории которого осуществлялась предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, указывается, в частности, в строке 020 разд. 1 Декларации в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95.

Напоминаем, что если один и тот же вид деятельности, подлежащий обложению ЕНВД, налогоплательщик осуществлял на территориях, относящихся к разным кодам ОКАТО, то по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду ОКАТО) нужно будет заполнить разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход" Декларации.

Раздел 2 Декларации заполняется отдельно также по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности (п. 11 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н; далее - Порядок).

Коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде, устанавливается на каждый календарный год. В 2007 г. он равен 1,096 (см. Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год").

Коэффициент-дефлятор (корректирующий коэффициент К1) указывается в строке 080 разд. 2 Декларации.

Отметим, что, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 02.03.2007 N 03-11-02/62, "вмененщики" в 2007 г. должны применять значение К1, равное произведению коэффициентов, установленных на 2006 и 2007 гг., т.е. 1,241 (1,132 x 1,096).

Свое мнение Минфин обосновывает положениями ст. 346.27 НК РФ, согласно которым К1 учитывает изменение потребительских цен в предшествующем периоде.

Однако в данной норме не сказано ни слова (!) об обязанности налогоплательщиков перемножать коэффициенты, установленные для каждого из предшествующих годов. Для сравнения: для "упрощенцев" такая обязанность прямо предписана п. 2 ст. 346.12 НК РФ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В 2007 г. за "упрощенцев" эту обязанность выполнил г-н Греф (см. Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360). Напротив, в ст. 346.27 НК РФ сказано, что коэффициент-дефлятор для "вмененщиков" определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Правительство Распоряжением от 25.12.2002 N 1834-р установило, что Минэкономразвития ежегодно публикует согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. Следовательно, установленный Приказом Минэкономразвития от 03.11.2006 N 359 коэффициент-дефлятор (1,096) и нужно применять в 2007 г. Позиция Минфина, на наш взгляд, легко может быть оспорена в суде как возлагающая на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные НК РФ. Но тем, кто не желает доводить дело до суда, следует понимать, что налоговики будут при проверке деклараций руководствоваться мнением финансового ведомства. Коэффициент К2 Коэффициент К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности. Предполагается, что он учитывает совокупность различных особенностей ведения плательщиком ЕНВД соответствующего вида предпринимательской деятельности (ст. 346.27 НК РФ). Значение К2 указывается в строке 090 разд. 2 Декларации. Напомним, как его рассчитать. Прежде всего налогоплательщик должен посмотреть значение К2 в соответствующем нормативном акте, которым в данной местности введен ЕНВД. Это может быть единый коэффициент К2 или так называемые "подкоэффициенты К2", которые налогоплательщику необходимо будет перемножить и получить единое значение К2. Далее у налогоплательщика есть право скорректировать установленное нормативно значение К2 с целью учета фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). То есть если в течение отчетного квартала у него были отдельные дни, в которые предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, полностью не велась по причине временной нетрудоспособности, аварийной ситуации, определенного графика работы, временного приостановления (окончательного прекращения) деятельности по решению (предписанию) суда или федеральных, региональных, местных органов исполнительной власти, снятия с учета в налоговых органах и т.п. (см. Письмо ФНС России от 23.11.2006 N 02-7-12/291), то этот факт можно учесть при исчислении ЕНВД. Для этого налогоплательщик должен сделать расчет дополнительного коэффициента, определяемого как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Такой расчет налогоплательщик должен сделать самостоятельно, главное, чтобы он мог документально подтвердить отсутствие деятельности в указанные дни. Минфин неоднократно рассматривал порядок учета фактической занятости в своих письмах (см., например, Письмо от 14.08.2006 N 03-11-04/3/369) и предлагал следующую формулу расчета: К2нб = К2ез x Кфп, где К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход; К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования; Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода. Кфп определяется по формуле: Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) : (Nвд3 : Nкд3)] : 3, где Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода; Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце осуществления предпринимательской деятельности; 3 - количество календарных месяцев осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде. Пример. Организация осуществляла розничную торговлю в I квартале 2007 г. следующее количество календарных дней: январь - 20; февраль - 20; март - 21. Всего в этих месяцах календарных дней: в январе - 31; в феврале - 28; в марте - 31. Рассчитаем Кфп: ((20 : 31) + (20 : 28) + (21 : 31)) : 3 = (0,645 + 0,714 + 0,677) : 3 = 0,679. Далее необходимо рассчитать К2, который будет указан в декларации (К2нб). Предположим, что значение К2 для розничной торговли, установленное нормативным актом (К2ез), равно 1,0. Тогда К2нб будет равен: 1,0 x 0,679 = 0,679. * * * В целях корректировки коэффициента К2 налогоплательщиком составляется расчет в произвольной форме, прилагаемый к налоговой декларации по ЕНВД. Кроме этого необходимо приложить документы, подтверждающие отсутствие деятельности в определенные дни (см. Письмо ФНС России от 09.10.2006 N 02-7-11/223@), в частности: - документы из органов здравоохранения о временной нетрудоспособности; - документы (акты, предписания) о приостановлении предпринимательской деятельности, выданные органами госпожнадзора, санэпидемнадзора, органами коммунального хозяйства; - справки администраций рынков, ярмарок о количестве дней аренды торговых мест; - договоры аренды (субаренды); - копии платежных документов, подтверждающих оплату арендных платежей; - организационно-распорядительные документы и т.п. Если деятельность не велась... За те месяцы, в которых облагаемая ЕНВД предпринимательская деятельность, не велась, платить ЕНВД налогоплательщики, конечно же, не должны. А как быть с декларациями? Этот вопрос был и остается спорным. Минфин продолжает настаивать, что за налоговые периоды, в течение которых предпринимательская деятельность налогоплательщиками временно не велась, налоговые декларации по ЕНВД предоставлять все равно нужно (см. Письмо от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37). При этом он ссылается на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. Но как раз в этом Письме ВАС РФ разъяснил, что обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога (п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел... направленного вышеназванным Письмом). А плательщиками ЕНВД в силу положений п. 1 ст. 346.28 НК РФ признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на соответствующей территории предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. То есть из Письма ВАС РФ в отношении плательщиков ЕНВД вывод-то следует делать противоположный: нет деятельности - нет декларации. Однако спорить по данному вопросу - значит обращаться в суд. Кто не готов к этому, лучше руководствоваться мнением финансового ведомства. Как считает Минфин России, временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в декларациях по ЕНВД путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140) разд. 2 Декларации, а также по всем кодам строк разд. 3 Декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась для налогоплательщиков единственной, облагаемой ЕНВД). Если же налогоплательщик осуществлял деятельность в течение неполного календарного месяца налогового периода, то это не может служить основанием для проставления прочерков по кодам строк разд. 2 Декларации, соответствующим данному календарному месяцу (см. Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37). Что же касается "нулевых" деклараций по налогам, от уплаты которых "вмененщики" освобождены в связи с применением данного спецрежима, то подавать их в налоговый орган не надо (см. Письмо Минфина России от 08.11.2006 N 03-11-04/3/458). М.Васильева Эксперт АКДИ Подписано в печать 21.03.2007 ————