 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Декларация по "упрощенке" поменяла имидж ("Малая бухгалтерия", 2007, N 3)
"Малая бухгалтерия", 2007, N 3
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО "УПРОЩЕНКЕ" ПОМЕНЯЛА ИМИДЖ
Декларация по УСН (далее - Декларация) уже изменялась в самом начале 2006 г. Приказом Минфина от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и порядка ее заполнения". В конце 2006 г. Минфин издал новый Приказ от 19.12.2006 N 176н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и Порядка ее заполнения"" (далее - Приказ N 176н). Обновления в основном носят чисто редакционный характер. Декларацию по УСН по новой форме необходимо сдавать уже начиная с I квартала 2007 г. Ниже мы расскажем об этом более подробно.
Сроки представления и состав Декларации
Напомним, что по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) налогоплательщики рассчитывают и уплачивают сумму квартального авансового платежа по налогу. Декларация за отчетный период представляется налогоплательщиками не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налог по годовой декларации (ст. 346.23 НК РФ) уплачивается с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. Приказ N 176н внес уточнение о том, что срок измеряется именно в календарных днях, т.е. за I квартал 2007 г. декларацию надо сдать не позднее 25 апреля.
За налоговый период организации сдают декларацию не позднее 31 марта следующего (за истекшим) года, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля следующего года. Уплата единого (или минимального) налога и авансовых платежей производится в те же сроки (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Как в 2006, так и в 2007 г. Декларация состоит из титульного листа и двух разделов - 1 и 2. Изменения коснулись только титульного листа и разд. 1 Декларации. Раздел 2 остался прежним.
Общие правила заполнения Декларации
Приказом N 176н были несколько уточнены терминология и общие правила заполнения Декларации. Так, например, с 2007 г. в Инструкции по заполнению Декларации исключается термин "единый" по отношению к налогу, уплачиваемому при применении УСН. Если раньше Декларацию подписывали руководитель и главный бухгалтер организации или сам индивидуальный предприниматель, то теперь подпись главного бухгалтера не требуется. Как и прежде, все стоимостные показатели Декларации указываются в полных рублях (по правилам округления). Составление Декларации начинают с разд. 2, а затем результаты расчета налога переносят в разд. 1. Декларация заполняется нарастающим итогом. Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".
Изменения в титульном листе Декларации
В титульном листе произошли некоторые редакционные изменения: - удалены реквизиты "Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организации" и "Основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя"; - введен новый реквизит: код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД); - из названия реквизита "Код города и номер контактного телефона налогоплательщика" убрали слова "Код города и". В соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с 1 января 2004 г. в состав сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), включены сведения о кодах по ОКВЭД. Поэтому организация (или индивидуальный предприниматель) может почерпнуть сведения о присвоенных ей (ему) кодах ОКВЭД из выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, которую обычно получают при регистрации. Теперь на титульном листе должна стоять только подпись руководителя организации. Однако если представлять отчетность поручено иному юридическому или физическому лицу - представителю, то на титульном листе ставится подпись представителя налогоплательщика. При этом его фамилия, имя, отчество указываются полностью и проставляется дата подписания декларации. Если этот представитель - организация, то ставятся подпись руководителя организации-представителя, которая заверяется печатью организации, и дата подписания Декларации. Кроме того, при заполнении титульного листа Декларации необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. К Декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание налоговой декларации. Таким документом может быть, например, доверенность, оформленная на представителя - физическое лицо. Если доверенность представителю дает предприниматель, то доверенность нужно нотариально заверить. Пример заполнения титульного листа Декларации показан на с. 69.
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 52017018 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. |0|0|1| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1152017 | |
| | |
| Налоговая декларация | |
| по налогу, уплачиваемому в связи с применением | |
| упрощенной системы налогообложения | |
| | |
| Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий | |
| (через дробь номер корректировки) | |
| Налоговый (отчетный) период — квартал указывается — 3, | |
| полугодие — 6, девять месяцев — 9, год — 0 | |
| | |
| Вид ——¬ ——¬ Отчетный ——¬ Отчетный ——T—T—T—¬ | |
| документа |1|/| | (налоговый) |3| год |2|0|0|7| | |
| L—— L—— период L—— L—+—+—+—— | |
| ИФНС N 2 по ЦАО г. Москвы ——T—T—T—¬ | |
| Представляется в —————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|0|2| | |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— | |
| ООО "Гоблин" | |
| ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————| |
| (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество | |
| индивидуального предпринимателя) | |
| | |
| доходы ——¬ доходы, уменьшенные ——¬| |
| Объект налогообложения | | на величину расходов |V|| |
| L—— L——| |
| (нужное отметить знаком V) | |
| | |
| Код вида экономической деятельности согласно ——T—¬ ——T—¬ ——T—¬ | |
| Общероссийскому классификатору видов |5|2|.|2|7|.|3|6| | |
| экономической деятельности (ОКВЭД) L—+—— L—+—— L—+—— | |
| 284—03—45 | |
| Номер контактного телефона налогоплательщика —————————————————————————————————————| |
| | |
| ——T—T—¬ с приложением ——T—T—¬ | |
| Данная декларация составлена на |0|0|3| страницах подтверждающих |0|0|3| листах | |
| L—+—+—— документов или L—+—+—— | |
| их копий на | |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————| |
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа | |
|указанных в настоящей декларации, | | |
|подтверждаю: | | |
|Для организации |Сведения о представлении налоговой декларации | |
| Куприн Мефодий Исаевич | | |
|Руководитель —————————————————————————————|Данная декларация представлена (нужное отметить| |
| (фамилия, имя, отчество |знаком V) | |
| (полностью)) | ——¬ ——¬ по телекоммуни— ——¬ | |
| | лично | | по почте | | кационным кана— | | | |
| Куприн ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| L—— L—— лам связи L—— | |
|Подпись ——————— Дата |1|6| |0|4| |2|0|0|7|| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| ——T—T—¬ | |
| М.П. | на | | | | страницах | |
| | L—+—+—— | |
|Для индивидуального предпринимателя | | |
| | | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|с приложением подтверждающих ——T—T—¬ | |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||документов или их копий на | | | | листах | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—— | |
| | | |
|Представитель налогоплательщика | | |
|__________________________________________| | |
| (фамилия, имя, отчество (полностью)) | | |
| |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|декларации | | | | | | | | | | | | |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | || L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| | |
| М.П. | | |
| | | |
|__________________________________________| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| (наименование документа, подтверждающего |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | | |
|__________________________________________| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| полномочия представителя) | | |
| |__________________ ______________ | |
| | Фамилия, И.О. Подпись | |
+—¬ | | ——+
L—+————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+—+——
Изменения в разделе 1 Декларации
Коды бюджетной классификации в 2007 г. не изменились. Их записывают в разд. 1 в строках 010 (040). Напомним эти коды (для пеней и штрафов в 14 разряде кода КБК ставится соответственно цифра 2 и 3): 182 1 05 01010 01 1000 110 - налог при объекте налогообложения "доходы"; 182 1 05 01020 01 1000 110 - налог при объекте налогообложения "доходы минус расходы"; 182 1 05 01030 01 1000 110 - минимальный налог. В строке 020 (050) указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код по ОКАТО) по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). Коды по ОКАТО можно узнать в ИФНС по месту регистрации. В частности, в Москве коды по ОКАТО недавно изменились, перечень этих кодов содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 22.11.2005 N 15-09/86054@. В строке 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Эта сумма переносится в строку 030 разд. 1 из строки 130 разд. 2. Если по итогам налогового периода налогоплательщику следует заплатить минимальный налог, то значение в строку 030 разд. 1 переносится из строки 150 разд. 2. В строке 060 указывается сумма налога к уменьшению по итогам отчетного (налогового) периода. Эта сумма переносится в строку 060 разд. 1 из строки 140 разд. 2. Сведения в разд. 1 заверяются подписью одного из ответственных лиц, указанных на странице 1 Декларации, в том числе и представителем налогоплательщика. Пример заполнения разд. 1 см. на с. 70.
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 52017025 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1152017| |
| Раздел 00001| |
| | |
| Раздел 1. Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи | |
| с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате | |
| в бюджет, по данным налогоплательщика | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|5|0|1|0|2|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|8|6|5|7|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма налога (минимального ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|налога), подлежащая уплате 030 | | | | | | | | | | |4|6|3|1|2| | |
|в бюджет за налоговый L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|(отчетный) период (руб.) | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код бюджетной классификации 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 050 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма налога, к уменьшению ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|за налоговый (отчетный) 060 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|период (руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| | |
| Руководитель организации | |
| Куприн ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| ————————————— Дата |1|6| |0|4| |2|0|0|7| | |
| Подпись L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| | |
| Индивидуальный предприниматель | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| _____________ Дата | | | | | | | | | | | | |
| Подпись L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| | |
| Представитель налогоплательщика | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| _____________ Дата | | | | | | | | | | | | |
| Подпись L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
Заполнение раздела 2 Декларации
Объект налогообложения "доходы"
Налогоплательщики - "упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "доходы", заполняют только графу 3 Декларации. В свободных клетках графы 4 ставятся прочерки. В строках 010 и 060 они отражают сумму доходов, которая переносится из графы 4 Книги доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения", с учетом последних изменений. Напомним, что форма Книги доходов и расходов была изменена Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 152н. В Книге доходов и расходов в разд. I "Доходы и расходы" были исключены графы "Доходы - всего" и "Расходы - всего", а в наименовании граф 5 "В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" и 7 "В т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" убрали слова "В т.ч.". Теперь в Книге доходов и расходов показывают только те доходы (графа 4 Книги) и расходы (графа 5 Книги), которые необходимы для формирования налоговой базы. Как и в 2006 г., организации, выбравшие налоговую базу в виде доходов, включают в ее состав доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), полученные за отчетный (налоговый) период. Индивидуальные предприниматели указывают здесь все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ. В состав доходов не входят доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Ставка единого налога составляет 6% налоговой базы. Сумма налога, рассчитанная по этой ставке, отражается в строке 080 Декларации. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (для краткости назовем их здесь просто "пенсионные взносы") в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Кроме того, налогоплательщики-"упрощенцы" оплачивают своим наемным работникам пособия по социальному страхованию согласно Федеральному закону от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". По этому Закону часть суммы пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ (один МРОТ за полный календарный месяц работы сотрудника), а оставшаяся часть - за счет средств работодателя. С 2006 г. пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя, и уплаченные пенсионные взносы учитываются вместе. Их общая сумма может уменьшить величину рассчитанного в строке 080 налога не более чем на 50%. В строке 110 отражается общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных, не превышающая 50% суммы налога в строке 080. В строке 120 теперь указывают сумму налога, начисленную за предыдущий отчетный период. Затем следует вычесть из величины в строке 080 значения строк 110 и 120. Если полученная разность оказалась положительной, то надо записать ее в строку 130 (сумма налога к уплате), а в строке 140 поставить прочерк. Если рассчитанная разность оказалась отрицательной, то ее абсолютную величину записываем в строке 140 - это будет сумма налога к уменьшению, а в строке 130 ставим прочерк. Проследим заполнение разд. 2 Декларации на конкретном примере.
Пример. Организация-"упрощенец" выбрала объектом налогообложения доходы. Общая сумма доходов предприятия (графа 4 Книги доходов и расходов) за I квартал 2007 г. составила 1 934 972 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная за I квартал, равна 56 256 руб., а сумма выплаченных работодателем из своих средств пособий по временной нетрудоспособности составила 29 136 руб. Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате за I квартал 2007 г., и составим налоговую декларацию за этот период. Налоговая база равна величине доходов - 1 934 972 руб., сумма налога - 116 098 руб. (1 934 972 руб. x 6%). Общая сумма страховых пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работодателем, составит 85 392 руб. (56 256 + 29 136), что превышает 50% суммы налога за первое полугодие. Однако уменьшить сумму налога можно только в пределах 50%, что составит 58 049 руб. (116 098 руб. x 50%). Уменьшив начисленную сумму налога на 50%, получим сумму налога к уплате за I квартал 2007 г. - 58 049 руб. (116 098 - 58 049). При объекте налогообложения "доходы" в налоговой декларации будем заполнять графу 3 разд. 2. В строках 010 и 060 запишем сумму доходов 1 934 972 руб., в строке 080 - сумму налога 116 098 руб. В строке 110 отразим сумму взносов и больничных в пределах 50% суммы начисленного налога, что составляет 58 049 руб. В строке 120 ставим прочерк. Теперь из величины единого налога в строке 080 вычтем сумму показателя в строке 110 и получим сумму единого налога за I квартал 2007 г., подлежащую уплате, - 58 049 руб., которую и запишем в строку 130. В строке 140 поставим прочерк. Заполнение графы 3 разд. 2 для случая, когда объект налогообложения "доходы", показано на с. 71.
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 52017032 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1152017| |
| Раздел 00002| |
| | |
| Раздел 2. Расчет налога (минимального налога) | |
| | |
| (в рублях) | |
| ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ | |
| | Наименование показателей | Код | Значения показателей | | |
| | |строки+———————————————————————————+ | |
| | | | Объект налогообложения | | |
| | | +————————————T——————————————+ | |
| | | | Доходы |Доходы, умень—| | |
| | | | |шенные на ве— | | |
| | | | |личину расхо— | | |
| | | | |дов | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Сумма полученных доходов | 010 | 1 934 972 | 3 243 716 | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Сумма произведенных расходов | 020 | X | 2 934 972 | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Сумма разницы между суммой уплаченного| 030 | X | — | | |
| |минимального налога и суммой исчисленного в| | | | | |
| |общем порядке единого налога за предыдущий| | | | | |
| |налоговый период | | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Итого получено: | | X | 308 744 | | |
| |— доходов | 040 | | | | |
| |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) | | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |— убытков | 041 | X | — | | |
| |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)| | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Сумма убытка, полученного в предыдущем| 050 | X | — | | |
| |(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде| | | | | |
| |(периодах), уменьшающая (но не более чем на| | | | | |
| |30%) налоговую базу за налоговый период по| | | | | |
| |коду стр. 040 | | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Налоговая база для исчисления налога| 060 | 1 934 972 | 308 744 | | |
| |(по гр. 3 — код стр. 010; по гр. 4 — (код| | | | | |
| |стр. 040 — код стр. 050)) | | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Ставка налога (%) | 070 | 6 | 15 | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Сумма исчисленного налога | 080 | 116 098 | 46 312 | | |
| |(код стр. 060 x код стр. 070) | | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Ставка минимального налога (%) | 090 | X | 1 | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Сумма исчисленного минимального налога за| 100 | X | — | | |
| |налоговый период | | | | | |
| |(код стр. 010 x код стр. 090 декларации за| | | | | |
| |налоговый период) | | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Сумма уплаченных за налоговый (отчетный)| 110 | 58 049 | X | | |
| |период страховых взносов на обязательное| | | | | |
| |пенсионное страхование, а также выплаченных| | | | | |
| |работникам в течение налогового (отчетного)| | | | | |
| |периода из средств налогоплательщика пособий| | | | | |
| |по временной нетрудоспособности, уменьшающая| | | | | |
| |(но не более чем на 50%) сумму исчисленного| | | | | |
| |налога по коду стр. 080 | | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Исчислено налога за предыдущие| 120 | — | — | | |
| |отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 —| | | | | |
| |сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие| | | | | |
| |отчетные периоды) | | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Сумма налога, подлежащая уплате по итогам| 130 | 58 049 | 46 312 | | |
| |налогового (отчетного) периода (по гр. 3 —| | | | | |
| |(код стр. 080 — код стр. 110 — код стр. 120);| | | | | |
| |по гр. 4 — (код стр. 080 — код стр. 120))| | | | | |
| |(указывается по коду стр. 030 раздела 1| | | | | |
| |декларации за налоговый (отчетный) период) | | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Сумма налога к уменьшению за налоговый| 140 | — | — | | |
| |(отчетный) период (по гр. 3 — (код стр. 120 —| | | | | |
| |(код стр. 080 — код стр. 110); по гр. 4 —| | | | | |
| |(код стр. 120 — код стр. 080)) (указывается| | | | | |
| |по коду стр. 060 раздела 1 декларации за| | | | | |
| |налоговый (отчетный) период) | | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ | |
| |Сумма минимального налога, подлежащая уплате| 150 | X | — | | |
| |за налоговый период (код стр. 100 декларации| | | | | |
| |за налоговый период) (уплачивается при| | | | | |
| |условии превышения значения по коду стр. 100| | | | | |
| |над значением по коду стр. 080) (указывается| | | | | |
| |по коду стр. 030 раздела 1 декларации за| | | | | |
| |налоговый период) | | | | | |
| L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— | |
+—¬ | ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
Объект налогообложения "доходы минус расходы"
При таком определении налоговой базы заполняется только графа 4 налоговой декларации. В свободных клетках графы 3 ставятся прочерки.
Сумма доходов определяется так же, как в предыдущем разделе, - на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов и отражается в строке 010.
Состав расходов определен в ст. 346.16 НК РФ. Сумма расходов рассчитывается на основании данных графы 5 Книги учета доходов и расходов и отражается в строке 020.
Если в 2006 г. налогоплательщик уплатил минимальный налог, то разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в строке 080 по годовой декларации за 2006 г., в 2007 г. можно включить в состав расходов.
В строке 030 указывается эта разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий год.
Строка (030) не заполняется в декларациях за отчетные периоды.
* * *
Напомним, что за налоговый период (год) согласно ст. 346.18 НК РФ сумма рассчитанного в строке 080 налога не может быть меньше величины минимального налога в строке 100, который составляет 1% суммы доходов.
Поэтому, составляя Декларацию за год, необходимо сравнивать рассчитанную сумму налога с величиной минимального налога. Если рассчитанный в строке 080 налог больше минимального, то уплачивается рассчитанный единый налог.
Минимальный налог по итогам года должен уплачиваться в двух случаях:
- если сумма рассчитанного в строке 080 налога отлична от нуля, но меньше суммы минимального налога;
- если образовался убыток. В этом случае налоговая база (строка 60) и сумма исчисленного налога в строке 080 равны нулю, а разница строк 100 и 080 равна сумме минимального налога.
Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и обычного налога при применении УСН, но коды бюджетной классификации у них разные. Этот налог был введен для того, чтобы обеспечить минимальные гарантии работающих граждан по пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению. Вся сумма минимального налога направляется во внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производиться только по итогам налогового периода.
* * *
Если доходы (строка 010) превышают расходы (сумма строк 020 и 030), то налоговая база, равная разности между доходами и расходами, - положительная. Ее записывают в строку 040.
Если эта разность окажется отрицательной, то в строке 040 ставится прочерк, а в строке 041 - абсолютная величина этой разности.
В Декларации за отчетный период в строку 060 переносится значение строки 040.
Если в строке 040 стоит прочерк (заполнена строка 041), то это значит, что получен убыток (или доходы равны расходам) и налоговая база равна нулю (в строке 060 тоже ставится прочерк).
Если в 2006 г. налогоплательщик получил убыток, то этот убыток частично или полностью можно вычесть из налогооблагаемого дохода в следующем (2007) году (ст. 346.18 НК РФ). Сумма такого убытка предыдущих лет, который уменьшает налоговую базу 2007 г., отражается только в годовой декларации в строке 050.
В декларациях за отчетные периоды в строке 050 ставится прочерк.
Распределение таких убытков одного года на следующие за ним годы отражается в 2007 г., как и в 2006 г., в разд. III Книги доходов и расходов.
* * *
Напомним, что сумма убытка, который уменьшает налогооблагаемую базу в 2007 г., отражается только в годовой декларации за 2007 г. и его величина не может превышать 30% величины в строке 040. В годовой Декларации налоговая база (строка 060) рассчитывается с учетом данных строки 050.
* * *
Умножая ставку налога (15% в строке 070) на налоговую базу в строке 060, получим сумму исчисленного налога (строка 080).
В декларациях за отчетные периоды вычислять сумму минимального налога (1% доходов в строке 010) в строке 100 не имеет смысла, поэтому там можно поставить прочерк. Строка 100 заполняется только за налоговый период.
Налогоплательщики, получившие по итогам года убытки (строка 041), проставляют в строке 080 прочерк. Если в строке 080 поставлен прочерк или в ней стоит значение меньшее, чем значение в строке 100, то из строки 100 значение минимального налога переносится в строку 150. При этом в строках 130 ставится прочерк.
В строке 120 записывается сумма единого налога, начисленная за предыдущий отчетный период. Для определения суммы налога, подлежащего уплате за данный отчетный (налоговый) период, из значения в строке 080 вычитают значение в строке 120.
Если полученная разность положительна, то ее записывают в строку 130.
Если эта разность отрицательная, то ее абсолютную величину записывают в строку 140. Это будет налог к уменьшению.
Приведем пример расчета суммы налога за I квартал 2007 г.
Пример. Доходы налогоплательщика за I квартал 2007 г. составили 3 243 716 руб., а расходы - 2 934 972 руб.
Рассчитаем единый налог и заполним разд. 2 Декларации за I квартал 2007 г.
Налоговая база, равная разнице между доходами и расходами, составит 308 744 руб. (3 243 716 - 2 934 972). Сумма единого налога будет равна 46 312 руб. (308 744 руб. x 15%).
Доходы 3 243 716 руб. запишем в строку 010 Декларации, а расходы в сумме 2 934 972 руб. - в строку 020.
Налоговую базу 308 744 руб. отразим в строке 040 и 060.
Сумма единого налога 46 312 руб. указывается в строке 080.
Строку 100 за I квартал можно не заполнять, ставим в ней прочерк.
В строке 130 укажем сумму единого налога за I квартал - 46 312 руб.
Если Декларация составляется за отчетный период, то сумма минимального налога в строке 150 не отражается.
Заполнение графы 4 разд. 2 для данного случая показано на с. 71. Заполнение разд. 1 для этого примера дано на с. 70.
Е.Капкова
Эксперт АКДИ
Подписано в печать
21.03.2007
————
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации