"Малая бухгалтерия", 2007, N 3

Может ли генподрядчик учесть при исчислении налога на прибыль стоимость работ, оплаченных субподрядчику, но не принятых у него в период применения УСН?

В связи с утратой права на применение УСН организация-генподрядчик с 1 октября 2006 г. перешла на общий режим налогообложения с применением метода начисления.

На момент перехода на балансе организации имеется стоимость работ, оплаченных субподрядчику, но не принятых у него.

При переходе с УСН на общий режим налогообложения организация вправе включить в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль, только суммы, уплаченные в погашение задолженности за товары (работы, услуги), полученные в период применения УСН (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Возможности учета в целях налогообложения иных затрат Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Таким образом, расходы генподрядчика по оплаченным, но не принятым у субподрядчика в период УСН работам, не учитываются им при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-11-04/2/38)

Какие расходы организация вправе учесть при переходе с УСН на общий режим налогообложения?

При переходе с УСН на общий режим налогообложения с применением метода начисления в составе расходов признается погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Расходы признаются на дату перехода на общий режим налогообложения.

Состав указанных расходов определяется в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с учетом положений пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В частности, на дату перехода на общий режим налогообложения в состав расходов включается стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении налоговой базы в период применения УСН (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, но не реализованных в период применения УСН (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

(Источник: Письмо Минфина России от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33)

В каком порядке учитываются расходы, связанные с транспортировкой товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке товаров на склад предпринимателя?

Предприниматель, использующий собственный автомобиль для транспортировки товаров, несет в связи с этим расходы на приобретение ГСМ, на оплату труда водителей с начислением на нее взносов в ПФР.

Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (как составная часть расходов по оплате стоимости товаров) учитываются в целях налогообложения по мере реализации этих товаров.

В связи с этим расходы на приобретение ГСМ, на оплату труда водителей с начисленными на нее взносами на обязательное пенсионное страхование, связанные с транспортировкой товаров собственным транспортом, должны учитываться пропорционально стоимости реализованных товаров.

Пропорционально стоимости реализованных товаров следует учитывать также расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке товаров на склад налогоплательщика.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.02.2007 N 03-11-05/32)

Товары были приобретены и оплачены предпринимателем в 2006 г. для целей розничной торговли на ЕНВД, а реализованы оптом в период применения УСН. Включается ли стоимость этих товаров в расходы при УСН?

При определении налоговой базы в период применения УСН учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

При продаже оптом части товаров, не реализованных в розницу по состоянию на 1 января 2007 г., предприниматель может учесть при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы по приобретению указанных товаров, оплаченные в 2006 г.

Эти расходы принимаются в целях налогообложения по мере реализации указанных товаров. Кроме того, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

(Источник: Письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21)

"Упрощенец" приобрел по договору цессии право требования по договору займа. Признается ли его доходом сумма основного долга, погашенная заемщиком?

При применении УСН в состав доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Средства, полученные по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

При уступке требования право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Таким образом, "упрощенец", который приобрел право требования долга, не включает в налоговую базу по единому налогу сумму погашенного займа.

В этом случае в целях налогообложения учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита).

(Источник: Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-11-05/5)

Учитываются ли в составе доходов при исчислении единого налога суммы пеней, списываемых в порядке реструктуризации задолженности перед государственными внебюджетными фондами?

При исчислении единого налога учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Суммы кредиторской задолженности организации по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, в целях налогообложения не учитываются (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами, а также пени, начисленные на эту задолженность, под действие положений пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ не подпадает.

На основании вышесказанного сумма списываемых пеней включается в состав доходов, учитываемых при исчислении единого налога.

(Источник: Письмо Минфина России от 18.01.2007 N 03-11-04/2/13)

В какой момент признаются расходы по оплате стоимости товаров? Можно ли Книгу учета доходов и расходов в I квартале заполнять вручную?

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются в целях налогообложения по мере реализации указанных товаров.

Моментом реализации товаров у "упрощенцев" следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.

Следовательно, "упрощенец" вправе включить в состав расходов стоимость приобретенных товаров на дату, когда эти товары оплачены поставщикам, реализованы и оплачены покупателями.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. Новая Книга учета доходов и расходов открывается на каждый очередной налоговый период.

Таким образом, налогоплательщики вправе в I квартале года заполнять Книгу учета доходов и расходов вручную на бумажных носителях, а начиная со II квартала - в электронном виде.

(Источник: Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4)

Организация применяет УСН с момента своего создания в сентябре 2006 г. Какова величина предельного размера доходов, ограничивающего право организации на применение УСН?

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода им допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

На 2006 г. коэффициент-дефлятор установлен равным 1,132.

В связи с этим величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, равна 22 640 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,132).

Указанный предельный размер доходов в 2006 г. должен был также соблюдаться и вновь созданными организациями, применявшими УСН с момента их государственной регистрации.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.01.2007 N 03-11-04/2/10)

О порядке учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организациями, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы"

Организации, применяющие УСН с объектом "доходы", уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В связи с этим в расчете сумм единого налога, уплачиваемого за I квартал 2006 г., участвуют взносы на обязательное страхование, уплаченные в январе 2006 г. за декабрь 2005 г.

При расчете суммы налога за I квартал 2007 г. учитываются страховые взносы, уплаченные за декабрь 2006 г.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.01.2007 N 03-11-04/2/6)

Организация, совмещавшая УСН и ЕНВД, утратила статус плательщика ЕНВД. Нужно ли ей снова подавать заявление о переходе на УСН?

На УСН переводится организация в целом, а на систему налогообложения в виде ЕНВД - отдельный вид (виды) предпринимательской деятельности.

Поэтому организации, совмещающей два специальных налоговых режима, при прекращении обязанностей по уплате ЕНВД повторно подавать заявление о возможности применения УСН не нужно.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.01.2007 N 03-11-04/3/2)

Организация сдает в аренду жилые помещения. В каком порядке учитываются для целей налогообложения расходы на приобретение данных жилых помещений?

При определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Указанные расходы, которые осуществлены организацией в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, организация может учитывать расходы на приобретение основных средств в отчетном (налоговом) периоде ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.01.2007 N 03-11-04/2/2)

Учет расходов на реконструкцию объекта ОС при смене объекта налогообложения

Основное средство приобретено организацией в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", а реконструировано - в период применения объекта налогообложения "доходы минус расходы".

При переходе на объект налогообложения "доходы минус расходы" определять остаточную стоимость такого основного средства с целью включения ее в расходы организация не должна.

В связи с этим расходы на реконструкцию такого объекта основных средств при налогообложении не учитываются.

(Источник: Письмо Минфина России от 09.01.2007 N 03-11-04/2/1)

При реализации акций организация поручала брокеру часть денежных средств перечислять на свой счет, а на оставшиеся средства приобретать акции. Какую сумму организации следует включать в доходы? На какую дату нужно признавать доход от реализации акций?

В рассматриваемом случае между организацией и брокером заключен агентский договор, в соответствии с которым организация выступает принципалом, который поручает брокеру (агенту) реализовать акции.

При определении налоговой базы принципала учитываются доходы от реализации принадлежащего ему имущества в полном объеме в соответствии с извещением (отчетом) агента о реализации.

Следовательно, в доходы "упрощенца" от операций по реализации акций через брокера включается сумма от реализации акций, поступившая на счет брокера, либо иное имущество, в том числе акции, полученные брокером в счет выручки от реализации акций. Датой получения доходов считается день поступления выручки от реализации акций на счета брокера.

(Источник: Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-11-04/2/298)

В каком порядке учитываются расходы на сертификацию системы менеджмента качества проектирования?

При определении объекта налогообложения учитываются расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Указанные расходы принимаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

(Источник: Письмо Минфина России от 26.12.2006 N 03-11-04/2/293)

Учредителем ЗАО являлось юридическое лицо, в настоящее время акционеры - физические лица. Правомерен ли отказ налоговых органов в применении УСН и требование о внесении изменений в устав?

Не могут применять УСН те организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Поскольку у ЗАО уставный капитал на 100% состоит из долей, принадлежащих физическим лицам, под вышеуказанное ограничение организация не подпадает.

Следовательно, организация вправе подать заявление о переходе на УСН (при условии, что она отвечает требованиям п. 2 ст. 346.12 НК РФ). При этом налоговые органы не вправе требовать от организации выполнения иных условий, не предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.12.2006 N 03-11-04/2/289)

Вправе ли организация, занимающаяся распространением лотерейных билетов, перейти на УСН?

Не вправе применять УСН организации, занимающиеся игорным бизнесом.

В том случае, если организация занимается исключительно реализацией (распространением) лотерейных билетов и не занимается игорным бизнесом, она может применять УСН при условии выполнения требований ст. 346.12 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.12.2006 N 03-11-04/2/285)

Нужно ли уведомлять налоговые органы о соблюдении требований, дающих право на применение УСН в следующем налоговом периоде?

Если налогоплательщиком в налоговом периоде не допущено превышение установленного предельного размера доходов или несоответствие иным требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, то он не обязан уведомлять налоговые органы о соблюдении указанных требований.

За ним сохраняется право на применение УСН в следующем налоговом периоде.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-11-05/281)

Примечание. Публикуемые Письма не признаются официальными разъяснениями для целей освобождения налогоплательщиков от ответственности на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (за исключением тех налогоплательщиков, кому они непосредственно адресованы).

Подписано в печать

21.03.2007

————