"Малая бухгалтерия", 2007, N 3

Вопрос: Предприниматель применяет УСН. По итогам налогового периода (2006 г.) им получены следующие результаты: убытки, минимальный налог 2000 руб., к уменьшению 6000 руб. (сумма авансовых платежей по налогу). Означает ли это, что возместить сумму уплаченных авансовых платежей предприниматель сможет только после уплаты минимального налога? Каким образом возмещать, если в следующем налоговом периоде деятельность не ведется?

Ответ: Предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", по итогам года уплачивает минимальный налог, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Из вышеприведенной нормы следует, что при получении убытков по итогам налогового периода налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Минимальный налог является одной из форм единого налога. Поэтому по итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить минимальный налог с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05).

В рассматриваемой ситуации сумма излишне уплаченных авансовых платежей в размере 2000 руб. может быть зачтена в счет уплаты минимального налога, а сумма 4000 руб. подлежит возврату предпринимателю в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Уплатить единый налог (в том числе минимальный) по итогам налогового периода предприниматель обязан в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Если предприниматель подаст заявление в налоговый орган до истечения срока уплаты минимального налога (а лучше - раньше установленного срока уплаты, как минимум, на 10 дней), то зачет суммы излишне уплаченных авансовых платежей по единому налогу производится в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 78 НК РФ.

В этом случае решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

При проведении зачета позднее 30 апреля 2007 г. применяется порядок, установленный п. 5 ст. 78 НК РФ.

Отметим, что для проведения зачета в 2007 г. не обязательно, чтобы суммы минимального налога и излишне уплаченных авансовых платежей направлялись в один и тот же бюджет (соответствующие изменения в п. п. 4 и 5 ст. 78 НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Суммы авансовых платежей, излишне уплаченные до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со ст. 78 НК РФ, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до указанной даты (п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Для возврата суммы 4000 руб. предпринимателю следует написать заявление в налоговый орган (п. 7 ст. 78 НК РФ в старой редакции). Возврат производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 9 ст. 78 НК РФ в старой редакции).

И.Кирюшина

Эксперт АКДИ

Подписано в печать

21.03.2007

————