Вопрос: Организация заключила срочный трудовой договор (на срок не менее 12 месяцев) с иностранным гражданином, который прибыл на территорию РФ впервые и планирует оставаться в РФ не менее 183 календарных дней и покинуть ее пределы после окончания срока трудового договора. По какой налоговой ставке будут облагаться НДФЛ выплаты, производимые иностранному гражданину - работнику организации в период его нахождения в РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/394

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо организации по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых иностранному гражданину - сотруднику организации в период его нахождения в Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Для определения налогового статуса работника организацией принимаются во внимание дни его фактического нахождения на территории Российской Федерации. Определение налогового статуса работника исходя из предполагаемого времени нахождения на территории Российской Федерации (в том числе исходя из трудового договора) Кодексом не предусмотрено.

До момента, пока время нахождения работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

Если на дату получения дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13%.

Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса работника производится после наступления даты, с которой его налоговый статус за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо по окончании налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника, исходя из следующего.

По доходам, с которых до истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации налог удерживался по ставке 30%, сумму налога следует пересчитать по ставке 13% как с налоговых резидентов Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

15.11.2007

————