Вопрос: Организация изготавливает кухонную и прочую корпусную мебель по индивидуальным заказам и применяет ЕНВД. Мебель доставляется заказчикам и собирается у них на дому. Считаются ли доставка и сборка отдельными видами предпринимательской деятельности или являются сопутствующими для услуг по изготовлению мебели и показатели по ним участвуют в расчете ЕНВД? Что считается местом оказания услуг по изготовлению мебели?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/435

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по доставке и сборке реализуемой организацией кухонной и прочей мебели (по индивидуальным заказам населения), и сообщает следующее.

Статьей 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги".

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.07.1993 N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению корпусной мебели (код ОКУН 014104), услуги по изготовлению кухонной мебели (код ОКУН 014110), а также услуги по сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде (код ОКУН 014309).

При этом все перечисленные выше услуги относятся к разд. 014000 ОКУН - "Изготовление и ремонт мебели".

Соответственно, предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели по индивидуальным заказам населения, а также оказание услуг по сборке указанной мебели, относится к бытовым услугам и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Обращаем внимание, что оказание этих же услуг организациям (юридическим лицам) не относится к бытовым услугам и не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Что касается предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по доставке кухонной и иной корпусной мебели покупателям, то необходимо учитывать следующее.

Статьей 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется также в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении данного вида услуг может применяться только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Соответственно, если доставка кухонной и иной корпусной мебели покупателям является составной частью деятельности организации по изготовлению мебели и при условии, что договором с заказчиком предусмотрен комплекс услуг по изготовлению мебели, который в том числе включает доставку и сборку (при этом стоимость доставки и сборки не выделяются в договоре отдельной строкой), то организация признается плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении оказания перечисленных услуг в целом.

При этом следует отметить, что доходы, полученные от указанного вида предпринимательской деятельности (оказание услуг по изготовлению, доставке и сборке кухонной и прочей корпусной мебели), не связываются с местом нахождения покупателя.

Пунктом 2 ст. 346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Таким образом, местом оказания услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, включающих в себя в том числе сопутствующие услуги по ее доставке и сборке, признается место изготовления мебели, а не место нахождения покупателя.

При этом не имеет значения, где заключаются договоры на оказание вышеперечисленных услуг и где производится их оплата.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

14.11.2007

————