Вопрос: Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. Являются ли в соответствии с п.4 ст.236 гл.24 НК РФ заработная плата и другие выплаты, начисляемые нашей организацией в пользу работников, объектом налогообложения единым социальным налогом.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 августа 2001 г. N 04-04-07/134

На Ваше письмо по вопросу об уплате единого социального налога (взноса) субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с положениями п.4 ст.236 гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" выплаты организации своим работникам или иным физическим лицам не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если они производятся за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

В данном случае речь идет о реальной (фактической) уплате такого налога. Если организация не определяет прибыль как субъект малого предпринимательства, применяющий упрощенную систему налогообложения, т.к. она не является плательщиком налога на прибыль, то любые ее расходы на оплату услуг привлеченного персонала являются объектом обложения единым социальным налогом.

При рассмотрении вопроса следует учитывать, что согласно ст.3 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ объектом налогообложения организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности является доход или валовая выручка. Следовательно, объект налогообложения субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не соответствует объекту, определяемому в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.1 упомянутого Закона организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками единого социального налога (взноса), который введен взамен страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды Федеральным законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Поскольку гл.24 НК РФ не предусмотрено каких-либо исключений для исчисления единого социального налога для указанной категории плательщиков, п.4 ст.236 на них не распространяется.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

10.08.2001

————