Вопрос: Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), осуществляет деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования. На основании лицензионных соглашений с правообладателями она приобрела для использования в производственных целях программы AutoCAD, ArchiCAD и программный комплекс "Лира". Срок их использования не ограничен. В каком порядке учитываются расходы на приобретение программных продуктов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/276

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания расходов на приобретение программного продукта организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать налоговую базу на сумму расходов на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи), в частности, на приобретение программного продукта.

Расходы на приобретение нематериальных активов, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, при налогообложении учитываются в составе расходов в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Следует учитывать, что в состав нематериальных активов включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса (п. 4 ст. 346.16 Кодекса).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в п. 2 ст. 346.17 Кодекса, вступают в силу с 1 января 2008 г. и распространяются на правоотношения с 1 января 2007 г., и налогоплательщики упрощенной системы налогообложения вправе учесть их при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

13.11.2007

————