Вопрос: ООО, производственное предприятие с иностранными инвестициями, создано в 1997 г. По решению высшего органа управления общество создает резервный фонд. Размер резервного фонда составляет 15% уставного капитала. Формирование резервного фонда осуществляется путем ежегодных отчислений до достижения этим фондом размера, определенного высшим органом управления. Размер отчислений также определяется высшим органом управления, но не может быть менее 5% от суммы чистой прибыли.

По итогам 1997 г. получен убыток от реализации, по итогам 1998 г. по курсовым разницам получен убыток.

В 1999 г. получена прибыль. При расчете налога на прибыль ООО воспользовалось льготой по капитальным вложениям и льготой по убытку прошлых лет, в размере 1/5 убытка 1998 г. по курсовой разнице.

В 2000 г. по итогам 1999 г. из чистой прибыли, после налогообложения, был создан резервный фонд и согласно собранию учредителей он был направлен в 2000 г. на погашение убытка 1997 г.

Правильно ли ООО применило льготу по налогу на прибыль за 1999 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 августа 2001 г. N 04-02-03/132

Департамент налоговой политики сообщает свое мнение по поставленным в письме вопросам.

Пунктом 5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 вышеуказанного Закона Российской Федерации. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие в результате превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Законодательством Российской Федерации установлено, что в обязательном порядке резервный фонд создается в акционерных обществах. Так, в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% уставного капитала. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Под другими аналогичными по назначению фондами, средства которых в обязательном порядке направляются на покрытие убытка, полученного по данным годового бухгалтерского отчета за предшествующий год, в п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" понимаются фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и используемые для покрытия убытков и погашения обязательств. Действующим законодательством не установлен порядок создания и использования таких фондов.

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то согласно ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" им предоставлено право создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

Как следует из письма, в соответствии с уставом ООО резервный фонд создается в размере 15% уставного капитала, путем ежегодных отчислений, которые не могут быть менее 5% от суммы чистой прибыли. Порядок использования средств резервного фонда определяется высшим органом управления общества.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, ООО может направить созданный по результатам деятельности за 1999 г. резервный фонд в полном объеме на покрытие убытка за 1997 г.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

09.08.2001

————