Вопрос: Организация в 2006 г. на срок более одного года заключила договор добровольного страхования имущества, который предусматривал уплату страховой премии разовым (единовременным) платежом. Однако фактически страховая премия уплачена была двумя платежами: один платеж произведен в 2006 г., второй - в 2007 г. В каком порядке при исчислении налога на прибыль учитываются указанные расходы на страхование, если организация признает доходы и расходы по методу начисления?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье. Необходимо иметь в виду, что указанный перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым.

В случае добровольного страхования имущества в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде страховых взносов только по перечисленным в ст. 263 Кодекса видам.

Согласно п. 3 ст. 263 Кодекса расходы по указанным в этой статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 Кодекса.

Так, согласно п. 6 ст. 272 Кодекса расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, затраты на уплату разового страхового взноса (платежа) по договору добровольного страхования имущества, заключенному на срок более одного отчетного периода, признаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Т.С.Северова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.11.2007

————