Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом (взносом) оплата организацией за своих работников стоимости их питания, осуществляемая за счет чистой прибыли организации?

Ответ: Министерство финансов РФ в Письмах от 17.05.2001 N 04-04-07/73, от 23.05.2001 N 04-04-07/79, от 24.05.2001 N 04-04-07/81 указывает, что оплата работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров (работ, услуг), в том числе и оплата питания за работников, является косвенной материальной выгодой, а не начисленным в их пользу доходом. Ссылаясь на п.4 ст.237 НК РФ, Минфин России считает, что стоимость указанного питания включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то что источником ее возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

Однако, по нашему мнению, данный вопрос должен решаться по-иному.

Статья 236 НК РФ определяет объект налогообложения по ЕСН - выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работника. Пункт 4 настоящей статьи устанавливает, что такие выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет определенного законодательством источника - средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Статья 237 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы по ЕСН. В соответствии с этой статьей при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Согласно ст.38 НК РФ объектом налогообложения может являться объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Следовательно, при отсутствии объекта налогообложения нет основания для определения налоговой базы, а значит, и оснований для исчисления и уплаты единого социального налога.

Таким образом, не важно, в какой форме осуществляется оплата организацией своему работнику питания (выплата денежных средств непосредственно работнику или косвенная материальная выгода, полученная работником в результате оплаты товаров за него работодателем), поскольку в любом случае она характеризуется Кодексом как "выплата в пользу работника". Напротив, важен источник, за счет которого производится указанная оплата, - средства, оставшиеся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

С учетом изложенного считаем, что оплата питания работникам организации, произведенная за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, не является объектом обложения единым социальным налогом.

Е.Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.08.2001

————