Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 23

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрела основные средства. С 1 января 2008 г. организация переходит на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли организация учитывать стоимость основных средств после изменения объекта налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 октября 2007 г. N 18-11/3/099960@

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного в п. 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы.

В соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможности уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы".

Следовательно, расходы на приобретение основных средств организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, могут осуществляться за счет доходов, остающихся в распоряжении организации после перечисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.

На основании Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2008 г., ст. 346.17 НК РФ дополнена п. 4.

Согласно данному пункту при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" затраты, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения доходы, при исчислении налоговой базы по единому налогу не учитываются.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему и перешедшая с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", не может учитывать при исчислении налоговой базы после изменения объекта налогообложения стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы с объектом налогообложения "доходы".

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т.Л.ОТКИНА

19.10.2007

————