Вопрос: В сентябре 2007 г. организация закрыла (ликвидировала) свое обособленное подразделение, созданное на территории другого субъекта Российской Федерации. В результате уточнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2007 г., представленной по месту нахождения обособленного подразделения, сумма авансовых платежей названного налога за июль и август 2007 г., уплаченных по месту нахождения обособленного подразделения, признана излишне уплаченной. Одновременно по месту нахождения организации возникла недоимка в этой же сумме. В связи с этим вправе ли налоговый орган самостоятельно произвести зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения этой недоимки?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 Кодекса).

Таким образом, Кодексом предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога даже в счет погашения недоимки по другому налогу производится налоговыми органами самостоятельно.

В связи с этим можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае (после уточнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2007 г., представленной по месту нахождения обособленного подразделения) зачет суммы излишне уплаченного (по месту нахождения закрытого обособленного подразделения) налога (в виде авансовых платежей) в счет погашения недоимки в той же сумме (возникшей по месту нахождения организации) производится налоговым органом самостоятельно

Вместе с тем в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78 Кодекса, вступающим в силу с 01.01.2008, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Это означает, что в 2007 г. такой зачет производится по соответствующему виду бюджетов, а не по соответствующему виду налогов.

Другими словами, Кодексом предусмотрено, что в 2007 г. сумма излишне уплаченного налога в один бюджет подлежит зачету в счет погашения недоимки по налогу, возникшей по этому же бюджету, но не подлежит зачету в счет погашения недоимки по налогу, возникшей по другому бюджету.

Согласно п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Следовательно, в рассматриваемом случае налог на прибыль, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, уплачивается по месту нахождения организации и месту нахождения ее обособленного подразделения в различные бюджеты (бюджеты различных субъектов Российской Федерации).

Поэтому необходимо признать, что в данном случае (в 2007 г.) зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль (по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения) в счет погашения недоимки по этому налогу (возникшей по месту нахождения организации) не производится налоговым органом самостоятельно.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

19.10.2007

————