Вопрос: О порядке учета расходов на уплату государственной пошлины и процентов по займу на приобретение земельных участков в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 октября 2007 г. N 03-03-06/1/725

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Пунктом 10 ст. 13 Кодекса установлено, что государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам.

Таким образом, расходы на уплату государственной пошлины включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Что касается вопроса о порядке налогового учета процентов по займу, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены в ст. 269 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы в виде процентов по займу, полученному на приобретение земельных участков, как до, так и после государственной регистрации перехода права собственности на них учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщика в составе внереализационных расходов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

19.10.2007

————