Вопрос: Следует ли суммы невозмещаемого НДС, уплаченные в связи с приобретением объектов основных средств, учитывать при предоставлении льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений?

Ответ: Порядок предоставления льготы по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений установлен пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также пп.4.1.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Следовательно, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, наряду с другими затратами, являются в том числе невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

При этом начиная с 1 января 2001 г. суммы НДС учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в соответствии со ст.170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, согласно п.п.2.1 и 5.2.1 Письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" учет долгосрочных инвестиций по приобретаемым транспортным средствам, оборудованию и другим отдельным объектам основных средств ведется по фактическим расходам.

Следовательно, до 1 января 2001 г. суммы невозмещаемого НДС, уплаченные в связи с приобретением объектов основных средств, учитывались в составе произведенных капитальных вложений и увеличивали балансовую стоимость основных средств.

Учитывая изложенное, указанные суммы НДС, отнесенные на счет "Капитальные вложения", включались в фактически произведенные затраты и учитывались при определении вышеуказанной льготы по налогу на прибыль.

Суммы НДС, уплаченные после 1 января 2001 г. в связи приобретением объектов основных средств и невозмещенные из бюджета, будут учитываться при предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений только в том случае, если они в соответствии со ст.170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в первоначальную стоимость основных средств.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга

08.08.2001

————