Вопрос: Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что льгота по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений предоставляется при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Письмами Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@ и МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 установлено, что при решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года. Чем следует руководствоваться при решении вопроса о предоставлении указанной льготы и какая прибыль будет учитываться при льготировании?

Ответ: Порядок предоставления льготы при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений установлен пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), а также пп.4.1.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

При этом вышеуказанная льгота может быть предоставлена при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Указанная норма является одним из условий предоставления данной льготы.

Письмами Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@ и МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 разъяснено, что при решении вопроса о предоставлении вышеуказанной льготы должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

Разъяснения, связанные с предоставлением льготы по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений, изложенные в вышеуказанных письмах Госналогслужбы России и МНС России, не противоречат вышеуказанной норме Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а лишь уточняют порядок ее применения, так как в соответствии с п.93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, величина показателя прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, т.е. прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.

В течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.49 Методических рекомендаций).

На основании вышеизложенного средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.

Однако следует иметь в виду, что порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).

То есть указанные средства могут быть направлены как на финансирование капитальных вложений, так и на другие цели организации.

Следовательно, при предоставлении льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений необходимо учесть использование средств, остающихся в распоряжении организации, в части направления их на финансирование капитальных вложений.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга

08.08.2001

————