Вопрос: Организация закрывает одно из своих обособленных подразделений в июле 2007 г. В уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) по данному подразделению за полугодие 2007 г. в Приложении N 5 к листу 02 по строке 120 организация снимает ежемесячные авансовые платежи. Одновременно ей следует уточнить (увеличить) показатель строки 120 во всех остальных декларациях или достаточно уточнить этот показатель только в декларации по организации без входящих в нее обособленных подразделений?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Это означает, что после закрытия организацией одного из своих обособленных подразделений увеличивается доля прибыли, приходящаяся на оставшиеся обособленные подразделения, и, соответственно, увеличиваются суммы авансовых платежей налога на прибыль организаций (далее - налог), уплачиваемых как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из оставшихся обособленных подразделений.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (п. 2 ст. 286 Кодекса).

Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в июле, августе и сентябре 2007 г., отражается в декларации за полугодие 2007 г.

В соответствии с п. 1 ст. 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.

Следовательно, если по ликвидированному обособленному подразделению были начислены ежемесячные авансовые платежи налога на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, то налогоплательщик вправе представить уточненные декларации, в которых указанные платежи уточняются.

Пунктом 10.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, по строкам 120 Приложений N 5 листа 02 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае организации, снявшей указанные платежи по строке 120 Приложения N 5 листа 02 уточненной декларации за полугодие 2007 г. по ликвидированному обособленному подразделению, следует одновременно увеличить их по данной строке в остальных декларациях (то есть в декларациях за полугодие 2007 г. по всем другим обособленным подразделениям, а также по организации без входящих в нее обособленных подразделений).

Вместе с тем абз. 5 Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624 определено, что в уточненных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на квартал, в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Поэтому необходимо признать, что в рассматриваемом случае организации, снявшей указанные платежи по строке 120 Приложения N 5 листа 02 уточненной декларации за полугодие 2007 г. по ликвидированному обособленному подразделению, руководствуясь позицией Минфина России, достаточно скорректировать (увеличить) их по указанной строке в декларации за полугодие 2007 г. по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.10.2007

————