Вопрос: За первое полугодие 2007 г. организацией получена прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а от всех иных (обычных) видов деятельности - убыток, который перекрывает указанную прибыль. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по налогу на прибыль организаций (в размере прибыли от операций с ЦБ, отражаемой по строке 100 листа 05 налоговой декларации по названному налогу)?

Ответ: В соответствии со ст. 247 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой для целей указанной главы Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 Кодекса).

При этом предусмотрено, что налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 Кодекса).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг (п. 8 ст. 280 Кодекса).

Учитывая наличие особенностей в определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, налоговая база по указанным операциям рассчитывается в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), Порядок заполнения которой утвержден Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок).

В связи с изложенным можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае объект налогообложения по налогу на прибыль организаций возникает (в размере, отражаемом по строке 100 листа 05 декларации), так как в отчетном периоде (полугодие 2007 г.) получена прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Вместе с тем из п. 2 ст. 274 Кодекса следует, что в рассматриваемом случае налоговая база по операциям с ценными бумагами не определяется отдельно от налоговой базы по иным (обычным) видам деятельности, поскольку вся прибыль организации, включая прибыль от операций с ЦБ, облагается по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса.

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации указывается по строке 100 листа 02 декларации.

Налоговая база в целом по организации, облагаемая по налоговой ставке, установленной в п. 1 ст. 284 Кодекса, отражается по строке 120 листа 02 декларации.

Пунктом 5.5 Порядка установлено, что по строке 120 листа 02 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанной по строке 110 листа 02), строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06.

При этом показатель строки 100 листа 02 формируется арифметически как показатель строки 060 за вычетом показателей по строкам 070, 080 и 090 листа 02 налоговой декларации.

Таким образом, если в рассматриваемом случае организацией за полугодие 2007 г. получен убыток от обычных видов деятельности (показатель по строке 100 листа 02 имеет знак "минус"), который не перекрывается прибылью от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (строка 100 листа 05), то налоговая база в целом по организации указывается по строке 120 листа 02 со знаком "минус" в сумме не перекрытого убытка.

В соответствии с п. 8 ст. 274 Кодекса при получении налогоплательщиком за полугодие 2007 г. убытка налоговая база для исчисления налога признается равной нулю.

Поэтому необходимо признать, что в рассматриваемом случае отдельного объекта налогообложения по налогу на прибыль (в размере, отражаемом по строке 100 листа 05 декларации) не возникает, поскольку прибыль от операций с ЦБ, указанная по строке 100 листа 05 декларации, учитывается при определении общей суммы убытка за I полугодие 2007 г., отражаемого по строке 120 листа 02 декларации.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

09.10.2007

————