Вопрос: Организация в течение трех месяцев получала от своего арендатора арендную плату в повышенном размере. По истечении срока аренды арендатор обратился к организации с просьбой вернуть излишне уплаченную сумму арендной платы. Организация отказалась, что привело к судебному разбирательству. По решению суда организация обязана вернуть излишне полученную сумму как неосновательное обогащение. Вправе ли организация (арендодатель) в целях исчисления налога на прибыль учесть возвращенную сумму в составе внереализационных расходов?

Ответ: Согласно пп. 7 п. 1 ст. 8 Гражданского кодекса РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в частности, вследствие неосновательного обогащения.

Статьей 1102 ГК РФ предусмотрено, что лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

В рассматриваемом случае организация отказалась вернуть неосновательное обогащение. Поэтому арендатор обратился в суд.

Согласно п. 1 ст. 11 ГК РФ защиту нарушенных или оспоренных гражданских прав осуществляет в соответствии с подведомственностью дел, установленной процессуальным законодательством, суд, арбитражный суд или третейский суд.

Судом было принято решение о возврате незаконно полученных сумм.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Как указано в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2007 N А43-15380/2006-32-601, присужденные к выплате суммы в виде неосновательного обогащения нельзя отнести ни к штрафам (пеням), ни к иным санкциям, подлежащим уплате за нарушение договорных обязательств, ни к расходам на возмещение причиненного ущерба. Следовательно, отнесение к внереализационным расходам сумм присужденного неосновательного обогащения неправомерно.

Таким образом, на первый взгляд, организация не может учесть выплаченные суммы в составе внереализационных расходов.

Однако, по нашему мнению, такая позиция не совсем правомерна, и для ответа на вопрос следует исходить из всех обстоятельств дела. Считаем, что если неосновательное обогащение ранее не было учтено в составе доходов, то и отнесение их на расходы при возврате неправомерно.

Если же неосновательное обогащение учитывалось для целей налогообложения прибыли, например, в составе доходов от арендной платы (п. 4 ст. 250 НК РФ), то и при возврате неосновательно полученных сумм их следует учитывать в составе расходов для целей налогообложения.

Д.А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

08.10.2007

————