Вопрос: Организация приобрела партию товара. Цена договора определена в условных единицах. Счет-фактура был получен в рублях, сумма НДС по нему составляет 169 860 руб. Оплата товара произведена через 15 дней после получения товара на склад организации. Поскольку курс условной единицы на дату платежа увеличился, то организация фактически уплатила поставщику сумму НДС в размере 173 280 руб. Организация обратилась в налоговый орган с просьбой разъяснить, можно ли возникшую в суммах НДС (по счету-фактуре и фактически уплаченную) разницу отнести на расходы в целях исчисления налога на прибыль. Налоговый орган в своем ответе указал, что это неправомерно на основании п. 19 ст. 270 НК РФ. Насколько корректна ссылка на данную норму НК РФ? Можно ли данную разницу учесть в расходах?

Ответ: В соответствии с п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В изложенной ситуации у организации имеется счет-фактура на сумму 169 860 руб. При этом вследствие изменения курса условной единицы она уплатила поставщику 173 280 руб.

Рассматривая неправомерность ссылки налогового органа на п. 19 ст. 270 НК РФ в такой ситуации, следует отметить, что, как неоднократно заявлял Минфин России, положения НК РФ не подлежат расширительному толкованию.

Анализируя п. 19 ст. 270 НК РФ, можно сделать вывод, что данная норма применима лишь к организациям, реализующим товары (работы, услуги), то есть получающим НДС от покупателей. Аналогичная позиция высказана, в частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2006 N Ф04-7977/2006(28867-А27-34).

Таким образом, по нашему мнению, в изложенной в вопросе ситуации ссылка налогового органа на п. 19 ст. 270 НК РФ представляется не совсем корректной.

Относительно возможности учета возникшей разницы в составе расходов для целей налогообложения прибыли отметим следующее.

По общему правилу в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Исследуя во взаимосвязи нормы ст. 252 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, можно сделать вывод, что по любой суммовой разнице (в том числе и сумме НДС, которая не могла быть принята к вычету), если она соответствует критериям экономической обоснованности, целесообразности, документально подтверждена, расходы подлежат учету в целях налогообложения прибыли.

Учитывая изложенное, считаем, что, поскольку разница в сумме НДС соответствует нормам п. 1 ст. 252 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, организация вправе ее учесть в целях налогообложения прибыли.

Д.А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

08.10.2007

————