Вопрос: Индивидуальный предприниматель в период с 01.01.2001 по 31.12.2002 являлся арендатором муниципального имущества по договору аренды от 30.10.2001, заключенному с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Москвы. Решением налогового органа, принятым по результатам выездной налоговой проверки, проведенной с целью установления правильности исчисления, уплаты, своевременности представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, исчисляемому налоговыми агентами за период с 01.01.2001 по 31.12.2002, указанный предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление декларации по НДС за IV квартал 2001 г. и I, II, III, IV кварталы 2002 г. Является ли законным решение налоговой инспекции с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в п.1 ст.146 и п.3 ст.161 части второй Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Введенная с 1 января 2001 г. гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) п.3 ст.161 НК РФ установила правило, согласно которому при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Сдача имущества в аренду для целей налогообложения на основании п.5 ст.38 НК РФ является услугой.

Согласно ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование.

Из содержания указанной нормы следует, что арендодатель предоставляет имущество арендатору во временное владение и пользование, получая при этом доход в виде платы за него.

Таким образом, операции по предоставлению в аренду имущества признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Указанные операции подлежали налогообложению и до введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ, приведя п.3 ст.161 Кодекса в соответствие с Гражданским кодексом, заменил слова "при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению" на "при предоставлении на территории Российской Федерации", не исключив при этом обязанность налогового агента исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Индивидуальный предприниматель, являясь арендатором муниципального имущества, по договору аренды обязан был исчислять, удерживать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислять в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно п.5 ст.174 Кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл.21 НК РФ.

В ходе налоговой проверки было установлено непредставление индивидуальным предпринимателем налоговой декларации за IV квартал 2001 г. и за I, II, III, IV кварталы 2002 г. в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Указанное деяние является налоговым правонарушением и влечет за собой ответственность, предусмотренную п.2 ст.119 НК РФ.

Таким образом, решение налогового органа является законным.

Л.В.Шлиммер

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.02.2005

————