Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН. В следующем квартале предприниматель получит квалификационный аттестат страхового актуария и планирует на основе гражданско-правового договора осуществлять деятельность по расчетам страховых тарифов, страховых резервов страховщика, оценке его инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов. Будет ли считаться осуществление такой деятельности нарушением требований, установленных п. 3 ст. 346.12 НК РФ, и утратит ли индивидуальный предприниматель в таком случае право на применение УСН по смыслу п. 4 ст. 346.13 НК РФ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ страховщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Отношения в области страхования между страховыми организациями и гражданами, предприятиями, учреждениями, организациями, отношения страховых организаций между собой, а также основные принципы государственного регулирования страховой деятельности регулируются Законом от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).

На основании п. 1 ст. 6 Закона N 4015-1 страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном данным Законом порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 8.1 Закона N 4015-1 страховыми актуариями признаются физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, имеющие квалификационный аттестат и осуществляющие на основании трудового договора или гражданско-правового договора со страховщиком деятельность по расчетам страховых тарифов, страховых резервов страховщика, оценке его инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК для целей НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

На основании положений вышеизложенных норм и учитывая, что страховщиками могут признаваться только юридические лица, а также то, что страховые актуарии страховщиками не являются, действие пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ на индивидуальных предпринимателей - страховых актуариев не распространяется.

Аналогичной позиции придерживается и Управление МНС России по Московской области в Письме от 10.02.2004 N 16-14/28/В452 в отношении индивидуальных предпринимателей - страховых агентов.

Таким образом, в указанной ситуации получение индивидуальным предпринимателем аттестата страхового актуария и осуществление предпринимательской деятельности по расчетам страховых тарифов, страховых резервов страховщика, оценке его инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов не является нарушением требований, установленных п. 3 ст. 346.12 НК РФ, и не влечет за собой утраты права на применение упрощенной системы налогообложения таким предпринимателем.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.10.2007

————