Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), для строительства здания у органа местной власти арендовала земельный участок, а также понесла затраты по приобретению строительно-монтажных материалов и согласованию проекта строительства с коммунальными службами. Строительство здания было начато, но впоследствии не по вине организации оно было остановлено. Решением арбитражного суда виновником остановки строительства был признан орган местной власти (арендодатель земельного участка), которому было вменено в обязанность возместить причиненные организации убытки, понесенные в связи с невозможностью продолжения строительства здания, в состав которых, в частности, вошли затраты налогоплательщика по приобретению строительно-монтажных материалов, использованных в строительстве, суммы уплаченных арендных платежей за земельный участок и затраты по согласованию проекта строительства. Впоследствии организации для строительства здания органом местной власти предоставлен в аренду новый земельный участок. Обязательство по уплате арендных платежей за 10 месяцев аренды нового участка прекращено зачетом обязательства арендодателя по возмещению убытков, возникшего на основании указанного выше решения суда. В каком порядке налогоплательщику следует учитывать указанные выше расходы и доходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в порядке, установленном п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Следовательно, при приобретении объекта основных средств в период применения УСН расходы на его приобретение учитываются в том налоговом периоде, в котором произведена полная оплата стоимости приобретенного объекта основных средств.

Следовательно, расходы организации по строительству здания, которое не было окончено строительством по вине органа власти муниципального образования, в том числе по аренде земельного участка, приобретению стройматериалов и по согласованию проекта строительства с коммунальными службами, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны.

При учете суммы компенсации убытков, присужденной по решению суда к взысканию с органа власти муниципального образования в размере платы за аренду земельного участка, стоимости стройматериалов, израсходованных на строительство здания, и расходов по согласованию проекта строительства с коммунальными службами, необходимо руководствоваться следующим.

Согласно ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы внереализационных доходов, в том числе в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим сумма возмещения причиненного организации убытка, подлежащая взысканию по решению суда с органа власти муниципального образования, должна быть учтена в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отчетном (налоговом) периоде, в котором произведено погашение обязательства по уплате арендной платы за 10 месяцев аренды за вновь выделенный органом власти земельный участок путем зачета суммы указанного возмещения, подлежащей к получению с органа власти муниципального образования (арендодателя).

Ю.В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.09.2007

————