Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), привлекает заемные средства для приобретения объекта основных средств (ОС). В целях бухгалтерского учета проценты, уплаченные заимодавцу до ввода ОС в эксплуатацию, формируют первоначальную стоимость этого ОС (п. 8 ПБУ 6/01, п. 23 ПБУ 15/01). Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость ОС принимается по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Правомерно ли в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, проценты, формирующие первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете, в полной сумме учитывать в составе расходов на приобретение ОС (т.е. без ограничения, предусмотренного ст. 269 НК РФ)?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в порядке, установленном п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Следовательно, при приобретении объекта основных средств в период применения УСН с привлечением для этой цели заемных средств расходы на его приобретение (включая проценты за пользование заемными средствами) учитываются в том налоговом периоде, в котором произведена полная оплата стоимости приобретенного объекта основных средств.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов за пользование заемными денежными средствами учитываются при налогообложении в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

Указанная норма распространяется и на проценты, уплачиваемые налогоплательщикам за пользование заемными средствами, полученными на приобретение объектов основных средств.

Ю.В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.09.2007

————