Вопрос: В январе 2006 г. организацией, определяющей доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль по кассовому методу, оприходован и введен в эксплуатацию объект основных средств. В августе 2006 г. после 7 месяцев эксплуатации указанный объект ОС продан. Оплата поставщику указанного объекта ОС произведена в сентябре, после его реализации. В каком порядке организация сможет учесть сумму, уплаченную поставщику объекта ОС, в составе расходов? Должна ли организация после перечисления оплаты поставщику признать в составе расходов амортизацию за время эксплуатации этого объекта или вся его покупная стоимость будет формировать результат от продажи ОС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в Письме от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247, приобретаемый в рассрочку объект основных средств не может быть признан амортизируемым до полной оплаты его фактической стоимости.

В связи с этим, а также учитывая, что у основного средства до момента его полной оплаты отсутствует первоначальная и остаточная стоимость, при реализации такого основного средства может быть применен пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, устанавливающий порядок определения налоговой базы при реализации прочего имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, ценными бумагами, приобретенными товарами, продукцией собственного производства. В соответствии с указанным подпунктом при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от реализации на цену приобретения или создания этого имущества.

Г.Г.Лалаев

Консультант

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.09.2007

————