Вопрос: Учитываются ли организациями - резидентами особых экономических зон положения абз. 5 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации при заполнении строк 130 и 170 листа 2 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Абзацем 5 п. 1 ст. 284 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

Пунктом 2 ст. 274 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

В соответствии с формой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Приказ), по строке 130 листа 02 отражается налоговая база для исчисления налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абз. 4 п. 1 ст. 284 Кодекса).

В соответствии с формой декларации по строке 170 листа 02 отражается ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абз. 4 п. 1 ст. 284 Кодекса).

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 284 Кодекса налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

В связи с этим можно заключить, что при заполнении строк 130 и 170 листа 2 декларации не учитываются положения абз. 5 п. 1 ст. 284 Кодекса.

Вместе с тем п. 5.5 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом, строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Поэтому необходимо признать, что при заполнении строк 130 и 170 листа 2 декларации налогоплательщиками, не пользующимися льготой, установленной законом субъекта РФ в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ, учитываются положения абз. 5 п. 1 ст. 284 Кодекса.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.09.2007

————