Вопрос: Следует ли при списании недоамортизированного основного средства восстановить НДС с остаточной стоимости? Как правильно отразить данную операцию в книге покупок и книге продаж?

Ответ: Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Восстановление суммы налога на добавленную стоимость предусмотрено в случаях, установленных п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит, то есть не содержит требования восстанавливать НДС в случае списания недоамортизированного объекта основных средств.

Таким образом, НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств, ранее приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС, и списанных до того, как объекты основных средств будут полностью самортизированы.

Налоговые органы придерживаются иной позиции и считают, что суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т.п., подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. В частности, данное положение подтверждается Письмом Минфина России от 08.09.2004 N 03-04-11/143 и Письмом ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@, а также Постановлением ФАС Центрального округа от 19.05.2006 по делу N А23-6144/05А-14-754. Данная позиция связана с тем, что подобные основные средства перестают участвовать в операциях, которые признаются объектом налогообложения по НДС до момента истечения срока полезного использования.

В случае если организация примет решение не восстанавливать НДС, то, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Федеральные арбитражные суды в своих постановлениях поддерживают налогоплательщика, например: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 N А56-8735/2005, от 01.03.2006 N А26-4963/2005-29, от 17.01.2005 N А05-6493/04-12, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 N Ф04-5209/2005(22104-А27-3), от 05.04.2007 N Ф04-2020/2007(33133-А27-31), ФАС Центрального округа от 06.04.2005 N А48-7767/04-15, ФАС Поволжского округа от 17.03.2005 N А49-13280/04-398А/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1, от 19.02.2007 N А33-8478/06-Ф02-375/07, ФАС Уральского округа от 03.05.2006 N Ф09-3264/06-С7 и др., указывая на то, что при списании имущества до истечения срока его полезного использования НК РФ не обязывает налогоплательщика восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы налога на остаточную стоимость имущества.

Во избежание разногласий с контролирующими органами организациям рекомендуется восстановить НДС с остаточной стоимости выбывших объектов основных средств. Поскольку суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в бюджет и предъявленные к вычету, заявленные в налоговых декларациях, должны быть тождественны суммам, отражаемым в бухгалтерском учете по счетам 19 и 68-2, а также итоговым данным книги покупок и книги продаж, в соответствии с требованиями Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, данная операция должна быть отражена в книге продаж.

По нашему мнению, в данной ситуации следует действовать аналогично требованию, установленному п. 16 Правил для восстановления НДС в порядке, указанном в п. 3 ст. 170 НК РФ. То есть необходимо зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж за тот налоговый период, в котором НДС восстановлен в бюджет.

Д.С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.09.2007

————