Вопрос: Вправе ли лизинговая компания при формировании налоговой базы по налогу на прибыль включать в состав расходов отчетного (налогового) периода 10% от первоначальной стоимости приобретенного для передачи в лизинг имущества?

Ответ: Имущество, переданное в лизинг, является амортизируемым (п. п. 1, 2 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Это имущество учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Таким образом, сумма амортизации предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, включается в состав его расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в таком же порядке, как и в отношении остальных основных средств (ст. ст. 257 - 259 НК РФ).

Пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (так называемая амортизационная премия). При этом данная норма не содержит ограничений в отношении имущества, переданного в лизинг, т.е. лизингодатель, учитывающий у себя на балансе предмет лизинга, вправе применить амортизационную премию к такому имуществу.

При этом следует учитывать, что Минфин России придерживается иной точки зрения. По его мнению, по имуществу, приобретенному для передачи в лизинг, амортизационная премия не применяется. Обоснование такой позиции сводится к тому, что Минфин не признает объект лизинга основным средством, так как в бухгалтерском учете он учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Письма Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132, от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94). Однако налоговое законодательство не ставит право на амортизационную премию в зависимость от отражения имущества на тех или иных счетах бухгалтерского учета. Более того, согласно правилам бухгалтерского учета объект лизинга, даже учитываемый лизингодателем на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", относится к основным средствам (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина от 30.03.2001 N 26н).

А в случае возникновения разногласий по данному вопросу с налоговыми органами лизингодатель может успешно защитить свое право на применение амортизационной премии в суде (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2007 N Ф09-4482/07-С3).

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

19.09.2007

————