Вопрос: Вправе ли налоговый орган самостоятельно произвести зачет переплаты налога в счет погашения недоимки, срок принудительного взыскания которой пропущен?

Ответ: Нет, не вправе. Хотя налоговые органы нередко пытаются это делать. Действительно, Налоговый кодекс РФ формально не содержит каких-либо ограничений срока, в течение которого недоимка может погашаться путем зачета переплаты (п. п. 1, 5 ст. 78 НК РФ). А поскольку недоимки, сроки взыскания которых давно истекли, продолжают учитываться на лицевых счетах налогоплательщиков, произвести такой зачет налоговикам очень легко.

Суды в такой ситуации и раньше вставали на сторону налогоплательщика, указывая, что если пропущены сроки, установленные для принудительного исполнения обязанности по уплате налога (ст. ст. 45, 46, 69, 70 НК РФ), то правовые основания для проведения зачета самостоятельно налоговым органом отсутствуют (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2007 N А29-4225/2006а, ФАС Дальневосточного округа от 20.09.2006 N Ф03-А24/06-2/2029, ФАС Центрального округа от 29.06.2006 N А54-965/2005-С21, ФАС Московского округа от 31.05.2006 N КА-А40/4436-06). В пользу налогоплательщиков высказался и Высший Арбитражный Суд РФ (Постановление от 24.10.2006 N 5274/06).

Точку в этом споре пришлось поставить Конституционному Суду РФ, который обосновал невозможность таких зачетов с точки зрения Конституции РФ (Определение от 08.02.2007 N 381-О-П).

Конституционный Суд РФ указал, что на сумму переплат по налогам распространяются все конституционные гарантии права собственности (ст. 35 Конституции РФ), поскольку уплата налога в этом случае произведена без законного основания (абз. 2 п. 2 мотивировочной части Определения от 08.02.2007 N 381-О-П). Соответственно, и изъять эту сумму у налогоплательщика возможно только по специально предусмотренным законом основаниям.

Отметив, что ст. 78 НК РФ действительно не содержит ограничений срока, за пределами которого налоговые органы не могут самостоятельно производить зачеты, Конституционный Суд РФ также пояснил, что такие ограничения должны существовать в соответствии с общеконституционным принципом равенства (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку для налогоплательщиков сроки обращения за возвратом переплаты ограничены (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Суд напомнил также о подчеркнутой им ранее (Постановления от 27.04.2001 N 7-П, от 10.04.2003 N 5-П, Определение от 21.04.2005 N 191-О) необходимости установления временных пределов осуществления мер государственного принуждения в интересах стабильности и определенности условий хозяйствования и баланса частных и публичных интересов (п. 3 мотивировочной части Определения от 08.02.2007 N 381-О-П).

Исходя из изложенного, Конституционный Суд РФ однозначно указал, что НК РФ (п. п. 5, 6 ст. 78) не дает налоговым органам оснований самостоятельно провести зачет излишне уплаченного налога в счет недоимок, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки (ст. ст. 45, 46, 69, 70 НК РФ, абз. 6 п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П).

О.Ю.Музыченко

Издательство "Главная книга"

19.09.2007

————