Вопрос: Для работников организации, осуществляющей два вида деятельности, один из которых переведен на ЕНВД, за счет средств чистой прибыли приобретены путевки. Нужно ли стоимость путевки распределять пропорционально выручке от двух видов деятельности и часть стоимости, приходящуюся на ЕНВД, облагать НДФЛ?

Ответ: Согласно п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые, в частности, за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Буквальное прочтение данной нормы позволяет сделать вывод о том, что предусмотренное освобождение от обложения НДФЛ сумм компенсаций стоимости путевок распространяется только на работников тех организаций, которые исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно, на работников организаций, применяющих специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН) и не являющихся плательщиками налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.11 НК РФ), данная льгота не распространяется.

Однако предоставление права использования вышеупомянутой льготы только физическим лицам, являющимся работниками организаций, уплачивающих налог на прибыль, приводит к дискриминации работников организаций, определяющих свои налоговые обязательства в соответствии со специальными режимами налогообложения, что на основании п. 2 ст. 3 НК РФ является недопустимым.

Следовательно, организации, уплачивающие ЕНВД или единый налог при применении УСН, вправе не исчислять и не удерживать НДФЛ с сумм оплаты путевок работников при условии, что такие выплаты осуществляются за счет собственных средств организаций на общих основаниях. К такому выводу пришли ФАС Уральского округа в Постановлениях от 25.02.2003 Ф09-312/02-АК, от 23.12.2002 N Ф09-2643/2002-АК; ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 29.08.2002 N Ф04/3158-963/А27-2002 (схожие выводы был сделаны ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.12.2002 N А05-6486/02-360/20, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 25.12.2002 N А28-4253/02-138/15 применительно к ЕСН).

В то же время в Постановлении от 05.10.2004 N А05-5254/04-26 ФАС Северо-Западного округа указал, что работодатели, применяющие специальные налоговые режимы и не являющиеся плательщиками налога на прибыль, не вправе пользоваться льготой, предусмотренной п. 9 ст. 217 НК РФ.

На наш взгляд, правомерность использования анализируемой льготы не должна ставиться в зависимость от того, какой режим налогообложения применяет организация.

Поэтому представляется, что в рассматриваемой ситуации организации не нужно распределять стоимость путевки по видам деятельности и, соответственно, облагать ее стоимость НДФЛ в части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД.

Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения, в данном случае должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.06.2005

————