Вопрос: В сентябре 2007 г. в счет-фактуру, выставленный в июле 2007 г., поставщиком были внесены исправления (изначально неправильно указан ИНН и адрес поставщика). Необходимо ли покупателю в сентябре 2007 г. восстанавливать сумму НДС, принятую к вычету в июле, платить пени и потом принимать к вычету сумму НДС по исправленному счету-фактуре?

Ответ: Счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является ИНН и адрес поставщика товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). При этом если данный реквизит не заполнен либо заполнен с указанием неверных данных, то покупатель товаров права на вычет сумм НДС по такому счету-фактуре не имеет (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация получила от поставщика в июле 2007 г. счет-фактуру и в этом же месяце приняла к вычету сумму НДС по нему. В дальнейшем (в сентябре 2007 г.) оказалось, что поставщик неверно указал в данном счете-фактуре свой ИНН и адрес. После выявления ошибки счет-фактура был исправлен и передан покупателю.

Относительно того, как поступать покупателю в такой ситуации, на сегодняшний день не сложилось единой точки зрения.

Финансовые органы настаивают на том, что сумма НДС по исправленному счету-фактуре должна быть восстановлена и затем принята вновь к вычету в периоде внесения исправлений, то есть в сентябре 2007 г. Свою позицию финансовые органы обосновывают следующим.

Согласно п. п. 8 и 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Таким образом, в рассматриваемом случае счет-фактура в июле 2007 г. не подлежал регистрации в книге покупок, поскольку содержал недостоверные сведения (п. 1 Письма ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@). При этом тот факт, что в счете-фактуре содержатся неверные сведения об ИНН и адресе поставщика, а не о сумме НДС, предъявленной налогоплательщику, в данном случае роли не играет (Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14).

Иными словами, в изложенной ситуации покупатель должен восстановить принятую к вычету сумму НДС, уплатить ее, а также пени (ст. 75 НК РФ) в бюджет. Сумма же НДС по исправленному счету-фактуре подлежит вычету в сентябре 2007 г.

Однако большинство судов не соглашаются с такой точкой зрения.

Так, суды указывают, что право на применение вычетов по НДС возникает у налогоплательщика при выполнении всех условий, перечисленных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Кроме того, как следует из п. 8 Правил, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Налоговое законодательство не исключает права налогоплательщика на применение налоговых вычетов и в случае нарушения поставщиками требований к оформлению счетов-фактур, если нарушения впоследствии устранены. Особого порядка применения налоговых вычетов в такой ситуации НК РФ не устанавливает.

Суды указывают, что применение налоговых вычетов связано только с моментом принятия товаров на учет, а не с датой внесения исправлений в счет-фактуру (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2007 N А66-6086/2006, ФАС Уральского округа от 19.02.2007 N Ф09-805/07-С2, ФАС Поволжского округа от 28.11.2006 N А06-1247У/4-5/06, ФАС Московского округа от 02.10.2006 N КА-А40/9375-06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2007 N А19-43925/05-30-24-Ф02-7327/06, ФАС Волго-Вятского округа от 27.02.2006 N А82-14737/2004-27, ФАС Центрального округа от 13.06.2006 N А64-11325/05-16).

Однако стоит отметить и ряд отрицательных для налогоплательщика судебных решений (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2006 N Ф04-6485/2006(26974-А46-31), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2006 N Ф03-А04/06-2/1434). В таких случаях суды указывают, что поскольку счет-фактура является документом налогового учета, то ненадлежащее оформление согласно п. п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ лишает налогоплательщика права на получение вычета в соответствующем налоговом периоде. Вычет по такому счету-фактуре может быть заявлен только в том налоговом периоде, когда счет-фактура получен в исправленном (дооформленном) виде.

Учитывая изложенное, на сегодняшний день однозначной позиции по рассматриваемому вопросу в арбитражной практике не сложилось. Поэтому советуем принять решение самостоятельно с учетом приведенной выше информации и возможных последствий своих действий, в том числе и негативных.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

19.09.2007

————