Вопрос: В организации утверждены нормы технологических потерь, но иногда фактические потери превышают нормативные. Вправе ли организация учесть сверхнормативные потери в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: При исчислении налога на прибыль технологические потери учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией. К технологическим потерям относятся потери при производстве или транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (пп. 1 п. 1 ст. 253, пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

При этом НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по величине технологических потерь. В связи с этим, по нашему мнению, организация вправе учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли как в пределах установленных ей норм, так и в части их превышения при условии, что они будут соответствовать критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть будут экономически обоснованны и документально подтверждены.

Следует отметить, что в письмах Минфина России содержатся противоречивые разъяснения по этому вопросу. Так, в 2006 г. специалисты финансового ведомства указывали, что сверхнормативные технологические потери не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как не являются экономически обоснованными (Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/462). В 2007 г. Минфин России уже признавал, что технологические потери учитываются для целей налогообложения прибыли исходя из фактического размера при условии их обоснованности и документального подтверждения (Письмо от 14.08.2007 N 03-03-05/218).

В связи с этим, если организация, утвердившая нормативы технологических потерь, при исчислении налога на прибыль будет учитывать в составе расходов сверхнормативные потери, нельзя исключить вероятности того, что это приведет к возникновению споров с налоговыми органами.

В то же время если организации для защиты своих интересов придется обратиться в арбитражный суд (п. 1 ст. 138 НК РФ), то последний, скорее всего, примет решение в ее пользу, что подтверждается сформировавшейся на сегодняшний день арбитражной практикой. В частности, арбитражные суды признают, что технологические потери в целях налогообложения прибыли не относятся к нормируемым расходам и учитываются исходя из величины фактических затрат (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2005 N А56-37623/2004, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.2005 N Ф08-4016/2005-1601А, ФАС Уральского округа от 31.05.2006 N Ф09-4526/06-С2, ФАС Центрального округа от 16.12.2005 N А68-АП-456/11-04). Величина этих затрат не может быть ограничена нормативами, разработанными как самим налогоплательщиком, так и его поставщиками, а также органами государственной власти или специализированными организациями (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2006 N А17-4770/5-2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А74-2641/06-Ф02-717/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2006 N Ф08-2918/2006-1227А, от 27.09.2006 N Ф08-4818/2006-2043А).

Документальным подтверждением расходов в данном случае может быть акт или заключение о дополнительных расходах с указанием причин увеличения технологических потерь.

Кроме того, поскольку в рассматриваемой ситуации нормативы технологических потерь установлены организацией самостоятельно, то при регулярном превышении этих нормативов для избежания возможных разногласий с налоговыми органами советуем пересматривать существующие нормативы в сторону увеличения.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

19.09.2007

————