Вопрос: Как в целях исчисления налога на прибыль учитывается убыток от реализации автомобиля, амортизация по которому начислялась с применением коэффициента 0,5?

Ответ: При исчислении налога на прибыль организация имеет право уменьшить доходы от реализации основного средства, в том числе автомобиля, на его остаточную стоимость. При этом если выручка от реализации объекта меньше его остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, то полученный убыток учитывается в составе расходов в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России, убыток от реализации автомобиля, амортизация по которому начислялась с применением коэффициента 0,5, следует учитывать в составе расходов в течение периода, равного разнице между сроком полезного использования объекта, скорректированным на коэффициент 0,5, то есть увеличенным в 2 раза, и сроком его фактической эксплуатации (Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14).

Очевидно, что применение такого метода приведет к увеличению периода списания убытка от реализации автомобиля для целей налогообложения прибыли. Но если организация стремится к тому, чтобы по возможности избегать споров с контролирующими органами, то ей следует руководствоваться разъяснениями финансового ведомства.

В то же время, по нашему мнению, никаких особенностей учета убытков от реализации автомобилей, при начислении которых применялся коэффициент 0,5, НК РФ не предусматривает.

Срок полезного использования объекта основных средств, то есть период, в течение которого этот объект используется в предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). Определение срока полезного использования необходимо для расчета нормы амортизации основного средства (п. п. 4, 5 ст. 259 НК РФ). В свою очередь, исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости объекта определяется сумма ежемесячных амортизационных отчислений, которые учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. п. 4, 5 ст. 259 НК РФ).

При этом в ряде случаев рассчитанная на основании срока полезного использования норма амортизации применяется со специальными коэффициентами, в том числе с понижающим коэффициентом 0,5 (п. п. 7 - 9 ст. 259 НК РФ). Таким образом, в результате применения специальных коэффициентов изменяется период, в течение которого стоимость основного средства учитывается в составе расходов, то есть период начисления амортизации по этому объекту. При этом срок полезного использования объекта (как период, в течение которого объект служит для целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ)) независимо от применения или неприменения специальных коэффициентов остается неизменным.

Исходя из вышеизложенного и учитывая, что порядок учета убытков от реализации основных средств НК РФ поставлен в зависимость именно от срока их полезного использования, а не от периода начисления амортизации, убыток от реализации автомобиля, амортизация по которому начислялась с применением коэффициента 0,5, учитывается в том же порядке, что и убыток от реализации основных средств, амортизация по которым начислялась без применения коэффициентов.

Но если организация примет решение придерживаться нашей точки зрения, то необходимо иметь в виду, что, возможно, ей придется отстаивать свою позицию по данному вопросу в судебном порядке. Обращаем внимание на то, что арбитражной практики по этому вопросу в настоящее время не существует. Поэтому предположить вероятность принятия того или иного решения арбитражным судом не представляется возможным.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

19.09.2007

————