Вопрос: Включается ли после 01.01.2007 в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль доплата до фактического заработка работника в случае его временной нетрудоспособности, произведенная сверх суммы, возмещаемой ФСС РФ?

Ответ: В состав расходов на оплату труда включаются расходы на доплату до фактического заработка, выплаченную работнику в случае временной утраты им трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации (п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

До 01.01.2007 была установлена максимальная сумма пособия, возмещаемая ФСС РФ, а также действовали нормативные акты, которые предписывали определять сумму пособия в процентном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа (п. 25 Постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191).

Таким образом, если рассчитанное по действовавшим нормам пособие работника оказывалось больше размера, возмещаемого ФСС РФ, организации вправе были доплатить работнику разницу и включить ее в состав расходов (п. 15 ст. 255 НК РФ).

С 01.01.2007 вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", согласно которому максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). На 2007 г. пособие установлено в размере 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

Следовательно, с 01.01.2007 сумма, превышающая 16 125 руб., не может быть учтена в составе расходов, поскольку такая доплата больше не предусмотрена законодательством.

ВАС РФ отметил, что теперь размер пособия ограничен и доплата, произведенная сверх установленного законом максимального размера, это фактически не пособие по временной нетрудоспособности. Следовательно, налогооблагаемую прибыль она уменьшать не может (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07).

При высокой заработной плате сотрудников организация, разумеется, вправе выплачивать пособие и сверх максимальной суммы, однако только за счет собственных средств, и не уменьшать на эти суммы налогооблагаемую прибыль. Такая доплата не будет облагаться ЕСН на основании п. 3 ст. 236, п. 1 ст. 270 НК РФ.

Отметим, что Минфин России неоднократно высказывал мнение о том, что сумма доплаты сверх 16 125 руб. должна включаться в состав расходов и облагаться ЕСН (Письма от 02.03.2007 N 03-03-06/1/142, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/242, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/336). Однако в этих Письмах новая норма закона не учитывается.

Поэтому в рассматриваемой ситуации позиция ВАС РФ представляется более убедительной. Немаловажным является и тот факт, что в случае возникновения споров с налоговыми органами суды наверняка будут руководствоваться мнением высшей судебной инстанции, а не финансового ведомства.

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

19.09.2007

————