Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, по итогам 2006 г. получила дивиденды в размере более 20 млн руб. При этом источником выплаты налог при выплате дивидендов не был удержан. Учитываются ли полученные дивиденды при исчислении предельного размера доходов, позволяющего применять УСН в 2007 г.?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Понятие дивидендов для целей налогообложения раскрыто в ст. 43 НК РФ. В соответствии с п. 1 названной статьи дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Согласно абз. 5 ст. 346.15 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Поскольку в данном случае при выплате дивидендов налогоплательщику налог с них не удерживался, учитывая положения п. 4 ст. 346.13 и ст. 346.15 НК РФ, сумма дивидендов подлежит включению в расчет предельного размера доходов, позволяющих организации применять УСН.

Учитывая изложенное, при получении организацией дивидендов в размере более 20 млн руб. она теряет право на применение УСН с того квартала, в котором допущено превышение по доходам.

Дополнительно считаем необходимым отметить, что величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, подлежит индексации на установленный коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2007 г. данный коэффициент равен 1,241, а предельный размер доходов - 24 млн 820 тыс. руб. (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360).

Д.А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

17.09.2007

————