Вопрос: Организация-налогоплательщик заключила с высшим учебным заведением договор на профессиональную переподготовку генерального директора организации, имеющего высшее юридическое образование, по программе "Менеджмент XXI века: квалификация собственников и эффективность менеджеров". Являются ли в связи с этим расходы организации на обучение директора его доходами, которые подлежат обложению НДФЛ?

Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу ст. 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата обучения в интересах налогоплательщика.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Условиями, необходимыми для отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам, выплатам за обучение не в интересах работника, а в интересах работодателя, являются их непосредственная связь с производственным процессом организации и наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности.

В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

В соответствии с Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденным Приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного образования специалистов и осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования.

Статьей 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Повышение квалификации специалистов организуется в целях совершенствования их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых организациями с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 02.08.2005 N 03-03-04/2/35, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается налогом на доходы физических лиц.

Учитывая, что обучение по названной программе проходил именно генеральный директор, можно сделать вывод, что обучение проводилось в интересах организации и непосредственно связано с производственным процессом. Таким образом, вышесказанное позволяет сделать вывод, что расходы налогоплательщика на обучение генерального директора не являются доходом последнего и не подлежат обложению НДФЛ.

Это подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 29.11.2005 N Ф09-5353/05-С2).

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2007

————