Вопрос: Освобождаются ли от обложения НДФЛ подарки работникам в виде денежных выплат?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, а согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В п. 28 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4000 руб.

В НК РФ не дано определение понятия "подарок", в связи с чем в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применяются институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом в соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 08.07.2004 N 03-05-06/176, исходя из положений ст. ст. 128, 130 и 572 ГК РФ к подаркам относятся в том числе и деньги, следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ.

Также, по мнению налогового органа, при дарении необходимо соблюдать требования гл. 32 ГК РФ, в том числе к форме совершения договора дарения, а поскольку деятельность коммерческих организаций направлена на получение прибыли, дарение не должно носить обычный характер.

Выводы налогового органа подтверждаются судебной практикой, сформированной ФАС Северо-Западного округа (см., например, Постановления от 07.11.2006 N А56-37100/2005, от 13.02.2006 N А05-13852/2005-19).

Таким образом, в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ подарки работникам в виде денежных выплат не подлежат налогообложению, в случае если их сумма не превышает 4000 руб.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2007

————