Вопрос: Индивидуальный предприниматель использует свое изобретение, выполняя работы по продлению срока службы осветительных приборов. Является ли вознаграждение, полученное им в результате указанной деятельности, авторским вознаграждением? Правомерно ли в этом случае применение налогоплательщиком профессионального налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В п. 3 ст. 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

По мнению налоговых органов, изложенному в Письме ФНС России от 15.09.2005 N 04-2-03/128, доходы, получаемые физическими лицами, имеющими статус индивидуального предпринимателя, от осуществления указанных видов деятельности, признаются доходами от предпринимательской деятельности и не относятся к авторским вознаграждениям, поскольку они не связаны с передачей авторских или исполнительских имущественных прав. Это рассуждение можно применить и в отношении вознаграждения, получаемого автором изобретения на основании лицензионного договора в соответствии с п. 1 ст. 23 Закона СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР".

Таким образом, поскольку налогоплательщик использует свое изобретение для осуществления предпринимательской деятельности и извлечения дохода, вознаграждение, полученное им в связи с выполнением работ, является не вознаграждением автору изобретения, а доходом, полученным от осуществления предпринимательской деятельности с использованием собственного изобретения, поэтому права на получение профессионального налогового вычета в соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ он не имеет. В данном случае профессиональные налоговые вычеты предоставляются в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 221 НК РФ.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2007

————