Вопрос: Вправе ли налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на подписку периодических изданий?

Ответ: Пунктом 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, а также другие аналогичные расходы, производимые в пользу работников.

Вместе с тем согласно ст. 252 НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Требования ст. 252 НК РФ распространяются на все виды расходов вне зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.

Следовательно, произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданны, подтверждены документально и связаны с получением дохода.

Если выписываемая литература используется для производственных целей, то налогоплательщик вправе учесть ее в составе основных средств в силу п. 1 ст. 257 НК РФ. Однако к амортизируемым основным средствам она не относится согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, а включается в расходы, связанные с производством и реализацией.

Поскольку перечень прочих расходов, связанных с производством, не является закрытым, данные расходы могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Так как до момента фактического получения оплаченных ранее периодических печатных изданий их использование в деятельности, направленной на извлечение дохода, невозможно, то перечисленные денежные средства за подписку будут относиться на расходы по мере получения организацией-подписчиком соответствующих номеров изданий.

Как следует из Письма Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279, организация вправе учесть в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку печатных изданий, если эти издания используются в производственной деятельности организации.

Данный подход поддерживается и арбитражной практикой. По мнению арбитражных судов, отражение расходов на подписку в налоговом учете зависит от того, может ли организация использовать данную литературу в производственных целях или нет.

Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.09.2006 по делу N А55-28161/05 арбитражный суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость подписки на периодические издания, поскольку они необходимы для получения информации о принятых правовых актах, информации рекламного и коммерческого характера, для ориентирования в экономической и общественно-политической жизни, снижения уровня заболеваемости на предприятии, то есть получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода.

В то же время в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40) по делу N А27-13752/2005-2 арбитражный суд пришел к выводу, что налогоплательщик необоснованно отнес расходы на подписку на газеты "Наш город", "Аргументы и факты", "Труд", "Шахтер" к производственным, поскольку данные периодические издания носят общеинформационный характер и, следовательно, непосредственно не влияют на производственную деятельность налогоплательщика. Такие расходы, по мнению суда, не соответствуют критериям расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно они не обоснованны и не произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, они не могут быть отнесены к расходам и должны осуществляться за счет прибыли организации.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль расходы на подписку печатных изданий, если они используются в производственной деятельности.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

13.09.2007

————