Вопрос: При увольнении в середине февраля 2008 г. работнику выплачена заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск. В какой срок необходимо перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный при выплате указанных сумм?

Ответ: Суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются доходом работника и включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Порядок уплаты в бюджет НДФЛ налоговыми агентами установлен п. 6 ст. 226 НК РФ. При этом налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который этот доход начислен работнику. При этом в соответствии со ст. 140 Трудового кодекса РФ окончательный расчет с работником, в том числе по выплате компенсации за неиспользованный отпуск, производится с сотрудником в день увольнения. Таким образом, при увольнении работника, например, в середине месяца в связи с противоречиями нормативных актов затруднительно определить момент получения дохода физическим лицом, а следовательно, и дату перечисления удержанного налоговым агентом НДФЛ в бюджет.

С 01.01.2008 данный вопрос урегулирован новой редакцией п. 2 ст. 223 НК РФ, внесенной Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ. В указанный пункт добавлен абзац, в котором сказано, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Таким образом, с 01.01.2008 НДФЛ, удержанный не только с сумм выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск, но и с сумм заработной платы за последний неполный рабочий месяц, следует перечислять в бюджет в день получения средств в банке для расчета с увольняющимся работником либо в день перечисления на счет работника, но не позднее дня его увольнения. При выплате указанных сумм из выручки, поступившей в кассу организации, НДФЛ необходимо перечислить не позднее следующего дня после увольнения работника (абз. 2 п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Е.И.Данилович

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.09.2007

————