Текст письма опубликован

"Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 38

"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20

"Документы и комментарии", 2007, N 21

Вопрос: О порядке учета операций по реализации амортизируемого недвижимого имущества для целей исчисления налога на прибыль и налога на имущество организаций.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/653

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <...> по вопросу отражения в налоговом учете операций по реализации недвижимого имущества и сообщает следующее.

С момента вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации помимо бухгалтерского учета для исчисления налога на прибыль организаций обязаны вести налоговый учет полученных (понесенных) доходов (расходов) при осуществлении деятельности.

Организация, реализующая амортизируемое недвижимое имущество, получает доход от реализации, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса, устанавливающим, что в целях налогообложения прибыли организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с п. 3 ст. 271 Кодекса для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса, в данном случае - гл. 25 Кодекса.

Согласно п. 8 ст. 258 Кодекса у организации - покупателя объектов недвижимости основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В отличие от налога на прибыль организаций исчисление налога на имущество организаций осуществляется по движимому и недвижимому имуществу, учитываемому на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

10.09.2007

————