Вопрос: Организация (ООО) по результатам налоговой проверки привлечена к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ. В акте налоговой проверки указано, что налогоплательщиком неправомерно включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль командировочные расходы без надлежаще оформленных командировочных удостоверений. В командировочном удостоверение отсутствует отметка о выбытии из пункта назначения. Правомерна ли позиция налоговых органов, в случае если кроме указанного командировочного удостоверения документальным подтверждением осуществляемых расходов является приказ о направлении в командировку, оформленный авансовый отчет, бланк строгой отчетности по форме N 3-Г и другие документы?

Ответ: Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", которая применяется в части, не противоречащей ТК РФ, направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме. По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку, наряду с командировочным удостоверением, может оформляться приказом.

Форма командировочного удостоверения (форма N Т-10) утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ) (ст. 252 НК РФ).

Расходы на командировки в целях гл. 25 НК РФ отнесены к прочим расходам по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и только для документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, установлены определенные обязательные реквизиты.

Таким образом, одним из обязательных документов для подтверждения расходов на командировки в целях исчисления налога на прибыль служит надлежаще оформленное командировочное удостоверение по форме N Т-10.

Однако необходимо указать и другую позицию. Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение являются, во-первых, документами, подтверждающими производственный характер командировки, во-вторых, документами, на основании которых определяется ее продолжительность. Кроме того, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение, и, соответственно, параллельное составление приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку и командировочного удостоверения по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным.

При этом согласно Письму Минфина России от 06.12.2002 N 16-00-16/158 организация может издать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установлен перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ о командировании и (или) выдача ему командировочного удостоверения.

Данную позицию поддерживает и судебная практика в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2 по делу N А50-16319/06, Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2007 N 17АП-297/2007-АК по делу N А50-16319/2006-А2.

Исходя из вышеизложенного, оформление командировочного удостоверения не является обязательным при наличии приказа о направлении в командировку и других оправдательных документов.

Считаем также необходимым напомнить, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган либо в суд, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Г.А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

06.09.2007

————