Вопрос: Имеет ли право арендатор продолжать начисление амортизации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по объектам неотделимых улучшений, созданных с согласия арендодателя и не возмещаемых последним, в случае пролонгации сторонами действовавшего договора аренды или заключения нового договора на тех же условиях?

Ответ: Пунктом 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ определено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

Вместе с тем, исходя из смысла указанной выше нормы п. 1 ст. 258 НК РФ, начисление амортизации по объектам неотделимых улучшений должно быть прекращено арендатором по истечении срока действия договора аренды, в период действия которого арендатором были произведены неотделимые улучшения.

Учитывая вышеуказанные требования налогового законодательства, заключение сторонами нового договора аренды, вне зависимости от срока действия последнего (как долгосрочного, так и договора на срок менее одного года), влечет необходимость прекращения арендатором начисления амортизации по объектам неотделимых улучшений в арендованное имущество, созданных в течение действия предыдущего договора аренды.

В то же время пролонгация (продление) сторонами договора путем изменения его условий или путем возобновления договора на тех же условиях или на неопределенный срок означает, что аренда не прекращается и продолжает действовать ранее заключенный договор.

В связи с этим пролонгация (продление) сторонами договора аренды независимо от продолжительности такого продления в силу п. 1 ст. 258 НК РФ предоставляет арендатору возможность продолжить начисление амортизации в отношении объектов неотделимых улучшений и признать ее в качестве расходов в целях налогообложения прибыли. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/143, от 20.06.2006 N 03-03-04/2/166, от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233, от 24.11.2005 N 03-03-04/2/120, в которых финансовое ведомство считает правомерным продолжать начисление арендатором амортизации, ссылаясь на то, что в данных случаях договор аренды не прекращается, а происходит лишь изменение его срока.

Однако, учитывая, что Президиумом ВАС РФ в Информационном письме от 16.02.2001 N 59 (п. 10) пролонгация договора на тех же условиях на определенный срок (продолжительностью 11 месяцев) квалифицирована в качестве заключения нового договора аренды, то нельзя исключить налоговые риски.

М.В.Кутьина

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

31.08.2007

————