Вопрос: Возникают ли в бухгалтерском учете курсовые разницы в случае осуществления в 2007 г. предварительной оплаты за товар (в размере 100%), стоимость которого по договору определена в условных единицах, при условии, если оплата производится в рублях по курсу на дату оплаты?

Ответ: Пунктом 1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, установлено, что наряду с активами и обязательствами, непосредственно оплачиваемыми в иностранной валюте, данное Положение распространяется также и на обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях.

Из дословного прочтения и смысла данной нормы следует, что выраженная в иностранной валюте стоимость активов или обязательств, подлежащих оплате в рублях, признается выраженной в иностранной валюте до момента осуществления оплаты в рублях указанных актива или обязательств. С момента полной оплаты рублевого эквивалента валютной стоимости актива или обязательства их стоимость не является подлежащей оплате в рублях, так как уже фактически оплачена и выражена в рублях, что влечет за собой неправомерность применения к таким оплаченным и выраженным в рублях активам и обязательствам правил оценки, предусмотренных для активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. То есть оплаченные в рублях активы и обязательства последующему пересчету не подлежат.

Данный вывод следует и из иных норм ПБУ 3/2006, регламентирующих порядок пересчета как обязательств, так и активов, выраженных в иностранной валюте. В частности, из определения, содержащегося в п. 3 ПБУ 3/2006, следует, что курсовая разница в отношении обязательств определяется в течение периода с даты принятия обязательства к учету и до даты его оплаты. То есть период пересчета обязательства, оплачиваемого в рублях, завершается датой его оплаты.

Вместе с тем оплата аванса и принятие его в качестве обязательства к бухгалтерскому учету происходит единовременно, что обусловлено установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, соответствующими корреспонденциями счетов расчетов и денежных средств при получении продавцом и уплате покупателем авансов. То есть рублевая оценка на дату перечисления (получения) аванса и дату принятия его к учету (возникновения дебиторской (кредиторской) задолженности) совпадает.

Таким образом, обязательство по уплате аванса в рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в валюте, с момента оплаты аванса в размере 100% и соответствующего его отражения в учете является обязательством, выраженным в рублях, и дальнейшему пересчету не подлежит.

С.Е.Комаров

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

31.08.2007

————