Вопрос: Вправе ли сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедший на уплату единого сельскохозяйственного налога, применить льготную ставку по налогу на прибыль, предусмотренную ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ в отношении выручки от реализации продукции, полученной в результате переработки собственной сельскохозяйственной продукции на других предприятиях на давальческой основе?

Ответ: В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, с 01.01.2004 установлена в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2007 гг. - 0 процентов;

в 2008 - 2009 гг. - 6 процентов;

в 2010 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Статья 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ не оговаривает специально возможность применения ставки 0 процентов к прибыли от реализации продуктов, полученных в результате переработки сельскохозяйственной продукции на давальческих началах.

Вместе с тем она также не определяет, каким способом должна быть переработана сельскохозяйственная продукция сельскохозяйственным производителем - на собственных производственных мощностях либо с привлечением сторонних организаций.

В соответствии с Письмом Минфина России от 14.09.2005 N 03-11-04/1/22 предусмотренные законодательством требования к сельскохозяйственным товаропроизводителям не содержат требования о производстве и переработке сельскохозяйственной продукции собственными силами. Поэтому при определении объемов реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки учитывается также продукция первичной переработки, полученная от производства на давальческих началах. Об этом же говорится в Письме Минфина России от 05.11.2004 N 03-03-02-04/2/7.

В то же время в Письме Минфина России от 14.05.2005 N 03-03-02-04/1/118 разъяснялось, что к прибыли, полученной сельскохозяйственным товаропроизводителем от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья, переданного в переработку другой организации на давальческих началах, применяется налоговая ставка, предусмотренная ст. 284 НК РФ.

В арбитражной практике отсутствует единый подход по данному вопросу.

Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 29.08.2006 N А14-23565/2005/1040/24 арбитражный суд счел обоснованным применение налогоплательщиком нулевой ставки по налогу на прибыль к выручке от реализации продуктов, полученных в результате переработки произведенной им сельскохозяйственной продукции на давальческих началах, отмечая отсутствие законодательных ограничений для применения льготы при реализации продукции, произведенной не собственными силами, а по договору со сторонней организацией.

Вместе с тем в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23.05.2006 N Ф08-2161/2006-890А арбитражный суд пришел к противоположному выводу об отсутствии у налогоплательщика права на льготное налогообложение в случае переработки выращенной им продукции силами сторонних организаций. По мнению арбитражного суда, указанное льготное налогообложение может применяться только при соблюдении определенных условий: налогообложение производится по ставке 0 процентов в том случае, если производитель самостоятельно нес бремя расходов, связанных с переработкой продукции, и осуществлял ее собственными силами, а не с использованием в процессе переработки третьих лиц. Иное толкование означало бы предоставление дополнительных преимуществ, установленных законом для сельскохозяйственных производителей с целью развития сельскохозяйственного производства, иным участникам хозяйственных отношений, не являющимся сельскохозяйственными производителями. Таким образом, реализацию налогоплательщиком сахара, выработанного третьим лицом из выращенной заявителем сахарной свеклы, по мнению суда, следует считать реализацией переработанной чужими силами сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедший на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе применить ставку 0 процентов к прибыли от реализации продуктов, полученных в результате переработки произведенной им сельскохозяйственной продукции на давальческих началах.

Вместе с тем правомерность данной точки зрения может быть опровергнута в судебном порядке.

Р.М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

31.08.2007

————